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■文／阳志琼
作业成本法是一种通过对企业的所有作业活动进行动态追踪反映,计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法.它以作业为中心,根据作业对资源耗费的情况将资源成本分配到作业中,然后根据产品和服务所耗用的作业量,最终将成本分配到产品与服务.
作业成本法的基本原理是：根据“作业耗用资源,产品耗用作业；生产导致作业的产生,作业导致成本的发生”的指导思想,以作业为成本计算对象,首先依据资源动因将资源成本追踪到作业,形成作业成本,再依据作业动因将作业成本追踪到产品,最终形成产品的成本.
作业成本法:桑拿洗浴时间驱动作业成本法
A公司成本管理现状
A物流公司是国内一家综合性物流企业,提供一体化物流服务.服务对象有家电、快速消费品、零售、工业品制造及其他行业,业务范围包括货代、仓储、物流技术咨询,道路普货运输、道路危货运输及专线运输等.仓储业务是公司的基本业务,仓储作业分为收货作业、摆货作业、拣货作业、发货作业、移库作业和盘点作业.配送业务是公司的核心业务,配送作业分为计划接收、订单录入、调度排车、现场监管、装货签单、系统发车、在途跟踪、回单签收和对账结算.
分析A物流公司成本管理问题的原因,主要是公司缺乏科学成本管理理念,没有考虑物流成本特性,没有按照物流企业要求计算和管理物流成本.
首先,公司多数员工搞物流的不懂财务,搞财务的不懂物流,部门或员工之间协调性差,物流成本管理水平低下.公司货物运输外包给个体运输商,服务定价受供求关系影响,运输成本稳定性差,不便于进行成本优化.
其次,公司没有根据物流企业特征设立相应的物流成本科目.各种物流论文范文被肢解得支离破碎,有的进入管理论文范文、有的进入财务论文范文、有的进入营业论文范文,要想重新分离出来非常困难,难以计算真实、准确的产品或服务成本.
另外,公司间接论文范文按照单一数量标准分配,没有体现各成本论文范文与各物流作业的动因关系,日常论文范文开支一概计入期间论文范文,直接从利润中扣减,无法正确计算物流成本,无法进行科学的物流成本控制.
作业成本法应用分析
物流产品成本以间接论文范文为主且与作业和资源具有动因关系,根据作业成本法“产品耗用作业,作业耗用资源”的基本原理,找到产品或作业形成的根本动因,对各产品成本进行动因分配,确保物流成本信息的准确性和科学性.
第一,A物流公司目前面临竞争压力大.公司经过十年的发展,无论是投资方面还是业务方面都具有相当规模,公司网络遍布全国各地,具有良好的地域优势、网络优势和人力资源优势,但是运作成本也相当大,为了战胜竞争对手,必须走低成本竞争策略,这就要求公司实施科学成本控制,降低产品成本.
第二,A物流公司服务产品定价困难.公司物流服务品种多,数量大,个性化特征明显.按照传统成本法分配物流成本,容易造成服务简单的合同或产品成本高,服务复杂的合同或产品成本低的现象,歪曲了合同或产品的成本构成.
第三,A物流公司客户盈利性分析困难.客户需求具有多样化特征,而计算各客户物流服务成本时没有单设明细科目核算,不能如实反映不同客户或不同需求的物流成本,无法计算物流服务成本差异,无法分析各客户的真实盈利性.
基于作业成本法的思想,企业应用作业成本法的条件是：产品（服务）具有多样化和个性化特征；间接论文范文比重大且分配标准单一.A物流公司的运作特点与作业成本法的思想正好吻合,充分具备应用作业成本法的条件.
第一,A物流公司的产品个性化要求高.公司物流服务产品消耗的直接材料和直接人工很少,产品成本几乎全部由间接论文范文构成,其物化表现是与客户签订的合同,而各客户要求又不一样,所以产品具有多样性特征,个性化要求高.
第二,A物流公司的营运间接论文范文比重大.如果以作业等作为成本对象将其耗费的各项不能直接计入成本对象的论文范文看作营运间接论文范文在不同客户或服务合同之间分配,那么运输车辆消耗的燃油、润料、轮胎以及驾驶员工资和福利等就属于营运间接论文范文而非直接论文范文.
第三,A物流公司的物流过程可分解性强.虽然公司物流业务类型多,业务量大,物流过程复杂,但是其物流活动可分解性强,如仓储活动可分为收货、摆货、拣货—发货、移库和盘点等.配送活动可分为计划接收、订单录入、调度排车、现场监管、装货签单、系统发车、在途跟踪、回单签收和对账结算等.案例分析
公司与某工厂签订了A、B两个物流合同,要求分别将64台同型号机器从长沙运到上海.A合同要求隔1天运4台存放上海仓库,然后隔3天配送到厂；B合同则要求隔3天运8台存放上海仓库,然后隔7天配送到厂.长沙到上海里程为1280公里,公司安排1台专车负责长途运输,该车辆可装两层,每层4台.上海仓库占地1500 m2,两个合同共同耗费人工26432元,材料19500元,折旧19500元,仓库租金3000元.假定所有论文范文都是间接论文范文.A、B两个合同的运输次数分别为16次和8次,出入库数量各64台,仓库面积为A占用500m2 B占用1OOOm2配送数量各64台.作业成本法的计算结果如表1所示.
作业成本法的计算结果表明：A合同的作业成本总额和单位产品作业成本远远大于B合同.从数据分析来看,A合同的运输成本比B合同整,整多出一倍,主要原因是A合同要求每隔一天运送一次,运输次数比B合同多出一倍.A合同的仓储成本比B合同整整少了一半,主要原因是A合同仓库存放数量较少,仓库面积比B合同少了一半.虽然A合同的仓储成本比B少了一半,但是由于仓储成本占整个物流服务成本的比重不大,不足以抵消多次运输增加的A合同成本.这种成本信息比较真实地反映了A、B两个合同的物流服务水平.
传统成本法的计算结果是：A、B两个合同成本都是534.625元／台(34216÷64).若按15%的加成率为其定价,则A、B两个合同论文范文均为614.82元／台,实际上A合同明显亏损,而B合同则有42.6%的盈利空间,因为A合同耗费的作业和资源要比B合同多得多.根据比较得出结论：传统成本法下,只要两个物流服务合同产品数量相同,不同物流服务方式就不会影响物流服务产品成本.作业成本法下,合同物流服务要求不同,物流作业量就不同,资源消耗也就不同.
（阳志琼：中南大学商学院、湖南科技职业学院）
总结：本文是一篇关于作业成本论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
作业成本法引用文献:
[1] 作业成本法和成本计算毕业论文开题报告范文 作业成本法和成本计算方面有关论文范文资料5000字
[2] 作业成本法和成本核算研究生毕业论文范文 关于作业成本法和成本核算相关论文范本2万字
[3] 作业成本法和成本核算毕业论文开题报告范文 关于作业成本法和成本核算方面毕业论文格式范文5000字
