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马再芝
财政部、卫生部于2010年12月28日出台了新《医院财务制度》.根据医改意见和实施方案关于公立医院改革的相关要求,新修订的医院会计制度,借鉴企业会计原理,引入管理会计理念,强化了医院的收支管理和成本核算,在医疗药品收支核算、医疗成本归集、会计科目设置、财务报告体系、医院财务报表编报和监督审计等方面凸显了一系列重大创新.传统的医院财务内部控制制度已不适应新的医院会计制度的要求和医院自身的发展和管理的需要,因此,树立现代内部会计控制理念,建立健全经济活动关键岗位、关键环节相互监督、相互制约机制,并严格实施医院内部控制对医院建立现代化管理体制、实现稳健经营具有特别重要的作用.
一、新医院会计制度的特点及对内部财务控制的要求
1. 强化预算约束与管理,严格预算执行与监督.新制度将医院所有收支全部纳入预算管理,如增加固定资产折旧支出和应收账款、坏账支出等,维护预算的科学性、完整性、严肃性,严防随意调整项目支出隐瞒收入和支出等行为,促进医院规范运营.新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法,明确各级管理机构和部门在预算管理中的责任和各环节的职责,并对医院预算的编制审核、审批控制、执行监督、决算评价等各个环节所遵循的方法、原则、程序等做出了详细规定.
2. 完善资产负债信息,加强资产管理与财务风险防范.全面、真实反映医院资产负债情况,为医院管理和投融资提供了有力的决策依据.旧的会计制度部分科目余额,如固定资产和应收账款科目余额等不能正确反映资产的实际使用状况和风险程度,导致虚增医院资产,掩盖医院经营风险.新制度要求医院完整核算所拥有的资产和负债,根据固定资产购置资金来源正确计提固定资产折旧和提取应收账款、坏账准备,全面披露资产负债信息,客观反映资产的使用消耗和实际价值,严控医院财务风险.
3. 科学界定收支分类,规范收支核算管理.新制度一是要求严格收支分类,对收入按来源,对支出按用合理分类,将医、教、研进行合理分类处理,并将科教项目纳入了收支管理；二是按照新医改要求,配合推进医药分开改革进程,进一步降低和弱化药品加成收入在医院收入中的比例,将药品收支纳入医疗收支统一核算；三是根据业务活动需要,科学合理核算医疗外收支.这些规定既体现了医院的公益性质和业务特点,又规范了医院的各项收支核算与管理.
4. 强化成本核算,严格成本控制.医改实施方案明确提出：要加强公立医院成本核算与控制,定期开展医疗服务成本测算,提高资产使用效果,科学考评医疗服务效率.新的医院会计制度重点强化了对成本管理和控制的要求,对成本管理的范围、目标、对象和成本分摊的流程,以及成本分析和成本控制等作出了明确规定,进一步完善了医疗成本归集核算体系,为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据.这些规定,对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持,并为今后管理部门制定合理的医疗服务论文范文提供了参考依据.
5. 充实完善会计科目和财务报告体系.新制度对科目体系进行了全面梳理和完善,如：按照国库管理改革要求,增设“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目；按照部门预算管理要求,增设“财政补助结转（余）”科目,并要求“财政补助结转（余）”、“财政补助收入”、“财政项目补助支出”、“医疗业务成本”、“管理论文范文”等科目,对一些旧有科目充实了新的核算内容,如库存物资、固定资产、在建工程、无形资产等的核算,同时按照或参照政府收支分类科目设置明细科目,进一步充实了各科目的确认、计量等核算内容,使医院的日常核算依据更为明确,提供的财务信息更为全面.此外,新制度借鉴企业会计制度改进完善了医院财务报告体系,新增了论文范文流量表、财政补助收支情况表及报表附注,规范了报表的编报内容和格式,为不同性质医院的报表提供了比较基础.使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调,增强了通用性和比较性,有效满足医院财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求.
二、新医院会计制度下医院内部财务控制重点
1. 加强预算管理,严格预算控制.全面预算管理是医院财务管理的基础和重要组成部分,通过全面预算管理,统筹医院的各项医疗资源,按照医院的发展目标管理要求,充分发挥资源配置对医院经营和管理的导向作用,实现医院经济效益和社会效益的最大化,是医院管理在新形势下的必然选择.新制度明确了“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法,这就要求医院必须统筹医院的财务资源,结合医院的发展目标,科学编制预算并确保预算的有效执行.一是强化预算的编制.医院的所有收支全部纳入预算管理,实行全面预算管理,强化医院管理者的预算意识,牢固预算编制的基础工作,严格预算的编制审批,加强预算的执行分析,严密预算编制各个环节所遵循的方法、原则、程序,并明确医院预算编制主管部门和各个预算主体的职责,确保预算的科学合理；二是严密预算控制.在日常经营中,要严密监控预算执行过程和执行情况,对未经授权的超预算和变更预算行为及时提醒和制止,确保预算的有效执行；三是严格预算考核.将全面预算管理纳入业绩考评体系,确保全面预算管理落实到位.
2. 强化成本管理,严格论文范文支出控制.一是强化成本论文范文控制.明确论文范文开支范围,严格论文范文支出标准,完善论文范文支出监督,建立论文范文支出年度预算制度,对各项论文范文开支纳入年度预算管理,对突破预算的支出,必须经严格的审批程序；二是加强对成本支出重点项目和环节的控制.如对超过一定金额或数量的设备材料和药品进行以招标为主的集中采购,将采购支出纳入医院经费预算管理；严格规范经济合同签订,经济合同要经过医院法规部门或外聘律师的审查和内部审计部门的审计并履行合法的签字程序；对政府统一招标外的其他药品采购要履行严格的审批程序,严防规避政府集中统一招标采购；强化合同的履约管理,严格控制采购预付款,在合同金额基础上努力争取供货公司给予论文范文折扣；三是严格资金、资产管理.加强资金收付的环节控制,强化岗位制约,严禁一人*资金进出的所有手续；强化对固定资产的管理,确保账卡、账实相符.定期对固定资产进行清理,确保固定资产净值合理反映实际使用情况,严防固定资产的账面虚增.
3. 加强对大型医疗项目的投资管理.大型医疗项目和设备投资期限长、金额大,是控制的重点和难点.应建立科学的项目决策程序,明确相关机构和人员职责权限,实行项目投资决策责任制度,防范设备采购、施工、验收等过程中的舞弊行为,特别注意在项目实施过程中各项款项支付的审批,做到事前经济评估决策,事中财务监督控制,事后财务评价整改.
4. 建立科学的绩效考核体系.绩效考核是医院科学管理的核心,医院通过科学的绩效考核,将医院的战略发展目标和管理要求,有效传导到医院的各级管理部门、岗位、环节和人员,确保医院战略目标的实现.同时通过对医院部门和个人绩效进行管理和评估,提高部门和个人的工作绩效,从而提高医院的工作绩效.目前很多医院绩效管理中,收入和利润指标占比过重,形成了以利润为导向的绩效分配机制.其基本的出发点是通过利润扩大化,达到个人收入的增加,提高医护人员的积极性,其分配基础是收入剔出成本后的净收入.这就导致了开药提成,开单提成,大单处方,高价处方等不良行为的发生.这种分配方式违反了客观经济规律,抹杀了科室之间客观存在的职责差异,将医生的行为逐步导向唯利是图的境界,而不关心病人的真正需要,更不用说医疗质量了.新医改明确提出公立医院改革的核心是正确处理国家、医院和人民群众之间的利益关系,这就要求医院既要承担医院的社会责任,又要调动医院和医务人员的积极性,努力提高医疗技术水平和改善医疗服务质量,实现多劳多得、优劳优得.要求医院通过制订科学的绩效考核将这一管理要求传导到医院的各个部门、岗位和环节,实现医院经济效益和社会效益的最大化.
三、新医院会计制度下有效财务控制的实现路径
1. 更新理念,优化内控环境.一是构建内部财务有效控制的内控文化.通过内控文化建设,将管理意识、合规意识、制度意识深深根植于全院员工的思想观念之中,将各项经营行为和财务行为控制和约束在既定的目标范围之内；二是强化院领导和各个部门领导在内部控制中的责任,提高各级领导的内控意识,树立合规创造价值的理念,为各项内控制度的有效执行提供组织保证；三是建立有效的沟通机制,使内控制度不断的随着环境变化而调整和强化,确保内控制度和程序的有效性.
2. 完善制度,强化制度规范.制度规范是医院内部财务控制最重要的手段和方法.在新医院会计制度下,结合医院实际情况建立和完善一整套规章制度,规范和约束医院财务行为、业务流程和内部运作秩序,并以强有力的措施确保制度的有效贯彻执行.制度规范的关键是强化制度的执行和责任追究.
3. 设置权限,严格权限制约.通过设置科学、严格、规范、明确的授权,运用权限对上至院长下至员工以及每一个部门形成一种具体的可操作的权限控制,并有效调动各科室和员工的积极性.权限制约的关键是授权额度和范围的合理性,以及超越权限的制约和处罚.
4. 明确责任,加强责任约束.明确医院财务事项发生部门、财务行为的责任人以及财务会计管理部门、管理岗位和领导在内部财务控制中的职责,界定其相关责任,并实行严格的责任追究,对全院财务责任部门、责任论文范文财务行为形成一种刚性约束的内部控制力量.关键是要有明确的岗位责任体系、严格的岗位履责考评制度和严格的责任追究机制.
5. 技术投入,严密系统控制.借助现代科学技术,运用计算机技术手段和计算机网络技术的功能,对一些关键岗位和环节由计算机系统自动控制,减少人工干预,同时通过系统对各经营单位的数据进行归纳、整理和分析,进一步提高财务分析对医院决策的实时性和有效性,严防医院财务风险的发生.
预算:医院预算管理实务
6. 监管保障,有效防范风险.新医院财务、会计制度要求财务部门对医院的经营行为特别是财务行为要强化管理,严格监管,如新制度严格控制对外投资,规定投资范围仅限于医疗服务相关领域,不得从事风险项目投资；要求科学合理确定固定资产折旧计提方式和比理,严防虚增资产和隐瞒收入等行为.通过依法合规有效的监管,堵塞管理漏洞,规避重大风险,避免重大损失,有效提高医院的经济效益.同时通过依法合规有效的监管使全院广大员工形成一种良好的合规文化,将合规管理合规操作变成自己的自觉行为,有效提高全院的内部控制力.
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