《行政事业单位内部控制推进过程中存在的问题与对内控体系建设对策》
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摘 要：随着行政事业单位内部控制体系建设的推进,多数单位在推进过程中都会面临很多新的问题,这些问题没有得到及时解决,导致单位内部控制体系建设推行不顺畅.本文就行政事业单位内部控制推进过程中存在的问题,深入探讨这些问题存在的原因,及对单位内部控制体系建设提几点合理化建议.
关键词：内部控制;问题;内控体系;对策探讨
行政事业单位内部控制工作是国家治理体系和治理能力的具体体现,各行政事业单位要强化单位内部流程控制,目的是防止各行政事业单位权力滥用,总之全面推进行政事业单位内部控制体系建设意义非常重大.而在各单位开展内部控制工作落地后,却并没有达到推行内部控制工作预期管理要达到的目标.就本单位而言,单位内部控制开展工作并不顺利,原因是多方面的.从根本上是单位内部控制的基礎本身就不牢靠.其次是单位部门负责人包括单位局领导层面等很多人对内部控制体系建设的重要性认知不足.正是因为对内部控制工作的不重视,直接导致很多单位直接把内部控制工作全部推给了财务部门,包括单位内部控制规范的设计、内部控制体系相关制度及具体的实施措施的制订,以及单位内部控制规范体系的建立等等,统统都是财务部门的事.首先财务部门在做这件事上有很大的局限性,由于缺乏上层及其他部门的参与,单位内部控制仅是对预算管理的控制和会计报销的控制.其次,即使是由财务部门制订了单位内部控制相关制度,但在制度执行上,其他部门表现并不配合.所以,最终的结果与开展单位内部控制体系建设的出发点不符,或者说是想要达到的预期管理目标并没有达到.
一、为什么目前行政事业单位内部控制工作达不到预期管理目标,原因有以下几点
(一)风险认知不足,自律意识不强
对内部风险认识的多少是决定单位是主动还是被动去做好内部控制体系建设的一个关键因素.如果单位从根本上对潜在的风险认知不足,当然不会主动去规避风险.另外,单位除了对风险要有一定的认知,还得对内部控制的机理和概念了解,知道如何才能有效进行单位内部控制体系建设.总之,一个单位能否顺利有效开展内部控制工作,必须建立在这个单位对内部控制体系建设的重视程度.
(二)缺乏顶层设计,制度不落地
目前很多单位也做了一些内部控制工作,比如建立了相应的规章制度,但这些制度实用性不强,且过于形式化,有应付上级领导布置工作任务之嫌.想要保证内部控制工作的质量和效率,就必须有一套完善的、健全的内部控制制度.制度的制订必须有前瞻性,起点要高,当然内部控制体系建设本身就是一个复杂的、系统的工作.
(三)管理不精细,资金使用效益低
前文提到的“单位内部控制的基础本身就不牢靠”,说的就是单位内部管理水平的问题,一个单位内部管理水平不行,各方面都不行,包括开展单位内部控制体系建设.一个单位管理到底精不精细,单看这个单位资金使用效益就能得出结论.
(四)缺乏信息化手段,监管流于形式
单位内部控制体系建设是一个系统工程,涉及到单位的方方面面,涉及到单位的所有人.为了能顺利开展此项工作,单位就必须使用信息化的手段.但是,就实际情况来看,很多单位在信息化建设方面总是很被动,信息化程度普遍较低,主要以人力管理为主,这就直接影响到单位内部控制体系建设的推行进度.
(五)信息沟通不畅,管理决策拍脑袋
信息沟通方面,很多单位都存在下级只是就事论事进行汇报,上级领导只重视对这件事的汇报,并没有针对出现的各种情况进行详细的综合分析,这就直接导致了上级领导在做管理决策时拍脑袋成分偏大.就开展单位内部控制体系建设这件事而言,需要单位在信息沟通上顺畅,大家坐下来讨论分析决策的问题很多.
二、目前很多行政事业单位内部控制工作中都会或多或少存在以下问题,这些问题表面上是财务管理方面的问题,实质上是单位内控制度体系不健全的问题
（一）预算编制前期准备工作不充分,申报流程不规范,执行口径不一致,实际执行未按预算指标执行,项目经费预算不精细,开支范围及标准不确定等等,最终导致预算编制与实际执行严重脱节.
（二）在制度制订方面,单位内部各部门制订的管理细则相互冲突,边界不清,制度执行过程中存在各自为政的情况,个人对制度的理解不一.比如财务制度,各种报销流程、审批手续、报销标准仍需要财务人员重复解释.
（三）合同管理方面问题频发,比如存在不能严格按照合同约定条件付款或对合同管理办法相关条款执行不到位的问题;对自身实施条件考虑不足,缺少较为细致的约束性条款,存在潜在经济风险的问题;已实际履行后才合同审批手续的问题;合同送审材料不完备的问题;合用审批单与合同正文不一致的问题;合同缺乏归口部门管理的问题;合同执行过程中,合同相对方提出异议,重新签订补充协议满足对方要求的问题;及合同签订没有与预算挂钩的问题.
（四）政府采购招投标管理方面存在盲点,部门边界不清,关键岗位缺失,管控缺位;政府采购制度不健全,存在应公开招标而采用非公开招标方式采购的情况;采购流程不规范,自行采购无范围、无标准、无归口、无归档,各业务部门自行等等问题.
（五）资产管理方面问题也很多,如资产保管不善,导致资产流失严重;资产配置不合理,资产使用效率低;长期不盘点固定资产,帐与实物对不上;资产购置、领用、使用、保管、维护、报废等各个环节都存在一定的管理漏洞;办公耗材领用及在单位车辆使用方面,浪费现象时有发生;资产早已投入使用,但资产从在建工程转固定资产手续迟迟不.
三、针对如上问题,提升单位内部管理水平是推进单位内部控制体系建设的关键.如何提升?
（一）完善单位制度建设,建立有效、可落地、可执行的制度.明确单位内控管理组织构成,规范单位内部业务程序、审批权限、标准等,理清各部门的职责,使经济业务审批权责对等.制度修订前要做好事前规划,制度出台后要做到事中可控,经济业务能够被准确、完整、合理反映,事后能有效监督.
（二）建立健全内部控制制度体系,理顺流程,健全制衡机制,制订合理控制措施,确保政策制度有效落实.明确单位费用支出范围、标准和表单,给财务部门一个管理抓手,使单位经济业务运行顺畅、执行有力.敢于全面“晒账本”,不怕接受财政、审计和纪检监察的监督检查.
（三）通过信息化手段将单位标准化的内控制度程序化和显性化,实时监督、控制经济活动的方方面面,避免经费支出过程中出现超支、超标的风险,避免资金挪用,资产浪费等违规风险,降低领导履职风险.实时监控单位预算执行情况,使预算单位真正具备预算公开透明的基础,成为防止腐败滋生的有效屏障.
总之,单位内部控制体系建设要将制度化、信息化及体系化这“三化”紧密衔接起来,让信息化为制度化提供落地手段,体系化为制度化提供政策指引.进一步说,体系化是理论和指导,制度化和信息化是具体的实务操作.从另一角度说明为什么单位内部控制体系建设推行不顺畅,根本上是单位内部控制的基础本身就不牢靠,这个基础本身指的就是单位制度化没建立健全,信息化手段没有.体系化本身就是个系统工程,需要单位通过整体规划,分步实施,不仅要从单位层面来设计内控,而且也要从业务层面来设计内控.内控体系建设完成后,单位仍要定期或不定期开展内控监督和评价工作,确保内控体系有效运行和持续优化.
参考文献：
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[2]王美红.浅谈财务信息系统内部控制措施与方法[J].财经界,2014（26）.
作者简介：高建华（1974—）,女,山西五台县人,高级会计师,本科,山西省地震局财务室主任.
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内部控制和内控体系建设引用文献:
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