《流量在融资租赁会计处理中的运用分析》
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摘 要：目前,作为一种适应市场发展规律的融资方式,融资租赁已经成为最为基本的非银行金融形式,更是在国内外的企业经营工程中被普遍应用.在融资租赁会计处理中需要运用流量的方法,以体现在其对融资租赁开始日至届满日之间所涉及复杂价值概念的简化.随着流量在融资租赁会计处理中的运用,通过流量图对流入、流出、净流量等进行明确,能够提高融资租赁会计处理的效率,降低融资租赁会计处理的难度.
关键词：流量;融资租赁;会计处理
一、承租人融资租赁会计处理中的流量应用
流量在承租人融资租赁会计处理中的巧妙运用,主要包括租赁期开始日的会计处理和未确认融资费用的分摊两个方面.利用流量的方式,主要是进行在融资租赁的开始日到届满日之间发生的会计处理业务,对复杂的价值概念进行简化.
(一)租赁期开始日的会计处理
为更好地直观说明承租人在融资租赁会计处理中如何实现流量的巧妙运用,下文将结合承租人流量图进行相关内容的分析阐述.承租人流量图见图1.
在图1的承租人流量图中,0为融资租赁开始日的时间节点,1为融资租赁期的第一期,2为融资租赁的第二期,n为融资租赁的届满日时间节点.
根据图1所示,承租人的流入在时间轴上方进行表示,包括的内容主要是固定资产入账价值.而承租人的流出是在时间轴下方进行表示,主要包括的内容是初始费用、租金、买价和承租人担保余值等.
在融资租赁的会计处理当中,对固定资产的入账价值可以理解为在承租人担保余值与初始直接费用之和与固定资产公允价值与初始直接费用之和比较中较小的那一方即为固定资产入账价值.也就是最低租赁付款额和初始直接费用之和的现值与固定资产公允价值和初始直接费用之和之间的较小者.而承租人的未确认融资费用,即为流出与流入的差额.
因此,在会计分录借项的处理中,固定资产类被记作承租人租赁期开始日的借项,涉及固定资产、融资未确认费用等项目内容,固定资产入账价值是借项要表达的内容.而贷项记为长期应付款类,包括应付融资租赁款和银行存款.租金、买价、承租人担保余值之和,初始直接费用等是贷项会计处理要表达的内容.
(二)未确认融资费用的分摊
未确认融资费用分摊率和分摊表是流量在融资租赁会计处理中未确认融资费用分摊的重要内容.具体分析如下：
1.未确认融资费用分摊率
通常情况下,流出现值与流入的等量关系被看作未确认融资费用分摊率的基础表达式,被经常性应用于会计处理当中.租金、买价、承租人担保余值、初始直接费用的和与固定资产入账价值存在一种等量关系,这是另一种记录方式.
在会计处理当中,固定资产入账价值可以用最低租赁付款额与初始直接费用相加的和来表示,未确认融资费用分摊率就是计算最低租赁付款额和初始直接费用之和现值的折现率.需要重新计算未确认融资费用分摊率的情况是,固定资产入账价值就是公允价值和初始直接费用之和的时候.因此,在计算未确认融资费用分摊率的时候,所设计到的内容包括固定资产公允价值、初始费用、租金、买价、担保价值等内容,各内容之间存在一定的等价关系.
2.未确认融资费用分摊表
未确认融资费用的分摊问题主要包括四个方面,对于这四个问题的解决较为重要.具体分析如下：
一是租赁期开始日入账价值即为未确认融资费用的合计数;二是租赁期开始后的本金付清以后,会当即产生净流量,这时流入与流出会产生一定的差额,对于这个差额的正确理解是固定资产入账价值与初始直接费用的差额;三是承租人擔保余值或买价,在本质上其实就是应付本金在租赁期届满时转换为流量中的终值或者余额;四是实际摊销额本质上是末期融资费用会计处理的尾差,要想在会计处理中获得合理的结果,就要求租赁期分摊融资费用总和与未确认融资费用入账价值相等.
在承租人租赁期内应进行的会计处理业务内容包括支付租金、计提折旧、分摊未确认融资费用、付出相应的履约成本等,其中,业务涉及支付租金、固定资产折旧计提和未确认融资费用分摊是承租人必须要进行会计处理的业务,而或有租金支付、履约成本支付则是或有事项,需视实际情况而进行会计业务的处理.而当租赁业务结束时,所有未确认融资费用都应为零,流入方面包括租赁期开始日的固定资产,流出方面包括长期应付款、流入流出差额等.
二、出租人融资租赁会计处理中的流量应用
可以将出租人融资租赁会计处理业务的处理期间定为融资租赁开始日到届满日之间,主要包括租赁期开始日会计处理和未实现融资收益分摊两个方面,主要以流量的方式解决这两个方面存在的问题.
(一)租赁期开始日的会计处理
为更好地直观说明流量在出租人融资租赁会计处理中的巧妙运用,下文将结合出租人流量图进行相关内容的分析阐述.出租人流量图见图2.
在图2的出租人流量图中,0为融资租赁开始日的时间节点,1为租赁第一期,2为租赁第二期,n为租赁届满日时间节点.
在图2中,可以看到租金、担保余额、未担保余值和卖价等内容,这些内容处于出租人流入的时间轴上方;在时间轴的下方,是出租人的流出,主要包括固定资产公允值、初始费用等.
在融资租赁的会计处理中,出租人未实现的融资收益为流出与流入的差额值.为此,出租人租赁期开始日会计分录借项可以记为长期应收款类,包括应收融资租赁款和未担保余值.而贷项主要包括未实现部分的融资收益、租赁资产、银行存款等内容.通过这样的会计记录方式,对固定资产公允价值、初始直接费用、差额等也可以有所表示.由此可以看出,流入是借方,流出是贷方.
(二)未实现融资收益的分摊
流量在融资租赁会计处理中的未实现融资费用分摊,主要包括未实现融资费用分摊率和分摊表.
1.未实现融资收益分摊率
流入现值与流出相等的关系,是未实现融资收益分摊率的基础表达式,被应用于会计处理当中.除此之外,基础表达式也可以记作固定资产公允价值、初始直接费用之和与租金、卖价、出租人担保余值、未担保余值之和相等的关系.由此而来的未实现融资收益分摊率即为出租人租赁内涵利率.
2.未实现融资收益分摊表
未实现融资收益的分摊问题主要包括四个方面,对这四个问题的解决较为重要.具体分析如下：
一是租赁期开始日入账价值即为未实现融资收益合计数;二是租赁期开始日投资净额是净流量的负数,即流出与流入的差值,也可以看作是固定资产公允价值与初始直接费用之和;三是出租人担保余值、未担保余值、卖价等作为余额在租赁期届满日流量中的终值情况;四是要确保完整租赁期分摊未实现融资收益总和与租赁期开始日未实现融资收益的入账价值相等,明确末期融资收益会计处理尾差和倒挤而得的实际摊销额.
通常情况下,应该收取的租金、未实现的融资收益分摊数额和费率以及或有租金的收取,是租赁期内,出租人要进行的会计处理业务.其中,业务涉及收取租金、未实现融资收益分摊是出租人必须要进行会计处理的业务,而或有租金的收取则是或有事项,会计业务的具体处理要据实进行.而且出租人在租赁期届满日时可以对资产进行续租、收回或者留购租赁资产,这三种方式分别对应的会计处理方式为无相关分录;借记：融资租赁资产,贷记：长期应收款-未担保余值;借记：银行存款,贷记：长期应收款.
总之,在融资租赁的开始日到届满日之间,由于所涉及的价值概念多且复杂,其核心问题主要集中在开始日业务处理以及未确认的融资费用及收益分摊方面.因此,将流量引入到融资租赁会计处理当中,有利于将融资租赁的会计处理变得简单化、系统化,通过流量图、时间轴等工具能够使业务处理变得更为高效客观.
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作者简介：
杨勇,南京维施信會计师事务所.
上文结论,上述文章是一篇关于对不知道怎么写融资租赁论文范文课题研究的大学硕士、流量和会计本科毕业论文流量和会计论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料.
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