《企业并购的税收筹划存在问题与对策》
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摘 要：随着我国税务法律的不断完善,近年来企业并购的可行性虽然得到了明显提升,但在税收筹划方面却仍然存在不少的问题,而这也给很多企业的并购工作推进带来了较大阻碍.基于此,本文对当前我国企业并购税收筹划存在的普遍性问题进行了分析,同时针对企业并购的税收筹划问题提出了一些较为可行的应对策略,希望能够对企业并购阶段的税收筹划相关工作提供一定借鉴.
关键词：税收筹划;并购;筹划目标
在企业并购工作中,通常都需要以国家税务政策、法律为基础,对各项法律条款进行合理利用,以减轻自身资金压力,推动产业结构调整,实现利益的最大化,而这正是税收筹划的主要工作内容.由此可见,税收筹划在企业并购阶段发挥着非常重要的作用,而对企业并购阶段税收筹划问题及对策的研究,自然也是十分具有现实意义的.
一 企业并购税收筹划存在的问题
(一)筹划目标比较片面
在市场经济环境下,并购作为企业进行资产重组、资本经营的主要方式,通常都是以实现多样化经营或财务、经营管理协同为目的,希望通过并购来提高自身市场竞争力,获取最大化的长期、综合利益,而并购活动中的税收筹划,自然也同样需要为这一目标的实现服务[1].但从目前来看,由于当前很多企业对税收筹划的理解都存在偏差,税收意识也比较薄弱,因此在进行并购时,常常都是将税收筹划当作是简单的减轻税负手段,很少会从长期利益、社会效益以及并购双方综合利益的角度进行考虑.这样一来,企业并购的税收筹划目标往往会与并购目标间出现较大偏差,税收筹划所带来的收益自然也就比较有限.
(二)政策风险相对较大
企业并购中的税收筹划必须要以相关税收政策、税务法律为依据,一旦政府税收政策出现变化,那么税收筹划方案也同样需要及时做出相应的调整,才能够保证税收筹划方案的合理性、有效性,并为企业并购目标的实现提供支持.然而在实际工作中,由于很多政府税收政策的时效性相对较短,且经常會做出内容上的调整,因此一旦在企业确定税收筹划方案并开展税收筹划工作后,政府税收政策发生了变化,那么其面临的税收筹划风险就会大大增加,而企业税收筹划所带来的利益也会随之缩减[2].另外,需要注意的是,当前我国企业并购所面临的税收筹划政策风险虽然大多都来源于国内政策变化,但在经济全球化的趋势下,国外政策变化也同样可能会对部分企业的税收筹划造成影响,甚至是直接导致税收筹划失败.
(三)税收筹划不够专业
企业并购阶段的税收筹划专业性、主观性均非常强,对于筹划人员专业素质也有着比较高的要求,如果筹划人员专业素养不足,无法准确把握企业并购活动的目标及实际发展需求,或是对相关税收政策、税务法律了解不足,那么税收筹划方案的合理性就会大大下降,而企业综合利益也可能会因此受损[3].从目前来看,国内很多企业虽然比较重视税收筹划政策,但由于税收筹划人才相对较少,因此其税收筹划团队的整体素质往往并不高,有些筹划人员甚至知识由财务人员临时担任,在工作专业性、工作经验等方面都有所不足,而这对于税收筹划质量得以影响也是比较大的.另外,有些企业管理者虽然自身对税收筹划不够了解,但在并购阶段仍然会对税收筹划进行“过度干涉”,这种“瞎指挥”的情况同样会使税收筹划的专业性大大下降.
(四)执行成果转化困难
对于企业来说,税收筹划虽然并不应以单纯的节税作为核心目标,但在保证税收筹划方案合理性的同时,要想将这一执行成果转化为实际利益,仍然离不开税务机关的大力支持.然而从目前来看,由于很多企业都并未认识到税务机关对税收筹划利益的重要影响,在进行税收筹划时,也仅仅是将筹划工作安排给专业筹划人员,很少会与税务机关进行沟通,因此即便其税务筹划方案看似比较合理,但如果税收筹划行为的合法性得不到税收机关认同,那么其筹划成果（方案）也同样无法转化为利益,而税务筹划的目标自然也就很难实现.
二、企业并购税收筹划问题的有效应对策略
(一)明确战略筹划目标
在企业并购的过程中,要想做好税收筹划工作,解决税收筹划存在的各种问题,首先就必须要从企业综合利益的视角出发,基于长期发展战略来制定明确的税收筹划目标,为后续的税收筹划执行与并购工作创造良好基础条件,最终实现并购双方的“共赢”.另外,合理的税收筹划虽然能够为企业带来较高综合利益,但也同样需要一定的成本支出作为支撑,而尤其是在各种并购计划意外的不确定性问题影响下,各种非税成本更是显得十分普遍[4].面对这一情况,企业还需在进行税收筹划的过程中,对税收筹划成本与收益进行全面考虑与权衡,同时借鉴财务管理的相关分析方法,准确计算出各项税收筹划方案的成本、收益情况,并从中选出实际收益最高的合法税收筹划方案,并对相关非税成本与税收纠纷问题加以,以免因税收筹划成本过高而影响企业实际收益.
(二)强化风险防范意识
面对国内外税收政策变化所带来的一系列风险隐患,企业还需积极转变税收筹划观念,正确认识到税收政策变化这一不可控因素对税收筹划工作的影响,同时树立良好的风险防范意识,针对企业实际发展情况与税收筹划方案展开全面分析,确定各种可能发生的税收筹划政策风险,并采取针对性的风险防范措施,这样才能够使税收筹划过程中的政策风险得到有效控制.例如在进行税收筹划的过程中,如果筹划方案中涉及到了某一时效性较短的税收政策,那么企业就可以针对这一整个的实行时间展开合理预估,如果企业并购结束前该政策可能会出现变化,那么就需要重新对税收筹划方案进行调整,以预防可能发生的税收政策变化.
(三)重视筹划队伍建设
在并购阶段中,面对各种各样的专业税收筹划工作要求,企业必须要提高对税收筹划人才的重视程度,从税收筹划人才引进与人才培养两方面入手,积极开展税收筹划队伍建设,尽快将专业化、高素质的税收筹划团队建立起来.例如在人才引进方面,企业根据税收筹划的实际工作内容、工作要求来制定人才选聘标准,并对税收筹划人员的专业素养进行严格把关,保证所有入职人员均能够尽快适应税收筹划工作,满足各项实际工作要求.而在人才培养方面,不仅要对培训机制加以完善,为税收筹划人员提供各种参加培训学习的机会,以优化税收筹划队伍素质结构,同时也要提高对税收筹划队伍的信任度,将税收筹划工作完全交给专业得税收筹划人员,减少对税收筹划的不必要干扰.
(四)争取税务机关指导
对于现代企业来说,由于税务机关在立场、所处高度、税收政策了解程度方面与企业存在明显差异,很容易发现企业税收筹划方案中的潜在漏洞,因此在并购阶段,企业还需调整税收筹划策略,在安排专业筹划团队负责税收筹划工作外,还要积极与税务机关进行沟通,争取税务机关的帮助与指导,将新税收筹划方案中存在的问题明确下来,并针对实际问题对税收筹划方案展开修改、完善,以树立诚信纳税的良好形象与纳税信誉,获得税务机关的认同,进而为税收筹划成果的转化提供重要支持.
三 结语
总而言之,当前企业并购阶段虽然存在着不少的税收筹划问题,但只要能够正确认识到税收筹划对于企业并购的重要意义,同时从税收筹划目标、政策风险防范、税收筹划队伍建设、税务机关指导等方面入手,采取合适的税收筹划应对策略,就必然能够使当前的税收筹划得到有效解决.
参考文献：
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[5]郭跃芳.公司并购的税收效应：文献回顾与展望[J].财会通讯,2016（28）：37-40.
[6]孔德宝.企业并购重组的涉税问题及其筹划探究[J].会计师,2017（16）：18-19.
作者简介：汤 健（1975—）,江西财经职业学院,副教授,主要从事税法教学研究.
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