《IFRS9号准则实施对保险公司的影响和实施建议》
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【摘 要】近日,根据国际会计准则理事会2020年3月17日最新会议决定,新金融工具准则IFRS9号准则再次得到临时豁免适用时间,生效日期将同IFRS17号准则一并推迟至2023年1月1日或之后开始的年度报告期.从对保险公司的特别政策不难看出,IFRS9号准则实施对保险行业的影响是具有难度和挑战性的.本文通过对新旧金融工具准则主要变化的解读,重点从资产配置管理、偿付能力管理和盈余管理等方面探究保险公司实施IFRS9所带来的影响与冲击,并提出应对举措,以帮助保险公司尽快适应新要求、新模式、新环境,以期对保险公司顺利过渡到新准则做些有益探索.
【关键词】新金融工具准则 保险公司 金融资产分类与计量 预期信用损失
随着2008年国际金融危机的爆发,社会各界对金融市场产生了各方面的反思,金融工具旧准则的现存弊端也日趋显现,如：分类复杂且主观性强,违背会计信息客观性和可比性原则;计量规则与资产特征不匹配;风险反应滞后,确认减值损失“过少、过迟”等.国际会计准则理事会IASB历经五年修订和四次推迟实施,通过三阶段逐步替代《国际会计准则第39号》,在2014年完成了金融工具准则改进项目,发布《国际财务报告准则第9号——金融工具》（简称IFRS9）,定于2018年1月1日起生效,并允许提前采用.因准则变化对各行业数据、模型、系统都带来了巨大挑战,国际会计准则理事会IASB预留了3年时间给各行业进行实施准备.目前我国5家A+H 股上市保险业企业中,只有中国平安集团1家选择在2018年1月1日开始执行新金融工具准则,其余4家均选择暂未执行,据了解,多数保险公司已不同程度开展新准则研究解读和影响测算工作,正在按照过渡期安排推动相关业务流程、IT流程、内控流程的改造升级.
一 新金融工具准则实施对保险公司的影响
(一)资产配置管理
因目前只有中国平安集团一家执行新金融工具准则,下面结合中国平安集团披露的年度财务报告合并资产负债表数据进行分析,探究新金融工具准则实施对资产配置管理的影响（见表1）.
表1 中国平安IFRS9 实施前后科目对比单位：百万
通过上表数据,我们看到2018年度作为新准则实施的第一年,金融资产结构变化最大的是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）,资产比例由2017年末的2.18%,迅速上升到11.55%,增加9.37%.其次是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）,资产比例由2017年末的11.94%降至7.47%,减少4.47%.主要是因为新准则下,将不属于以摊余成本计量的金融资产（AC）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）分类的资产直接分类计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）,替代了旧准则下使用可供出售金融资产作为兜底科目的情况.
同时在新金融工具准则实施下,保险公司更倾向于加大长期股权投资比例,降低股票配置比例,降低资产价值波动,目前大部分权益资产被动划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）,权益价值变动直接计入当期损益,影响当期利润表,同时资产波动会加大利润波动幅度,不利于利润稳健性,因此在资产配置中波动率控制变得尤为重要,保险公司在资产配置上应适当降低权益投资的比重,或通过加大股权投资比例,达到按权益法核算的长期股权投资标准,根据中国平安披露2018年年报显示,股权型金融资产总体占比从15.94%提高到18.95%,但其中股票型金融资产占比从11.12%下降到8.29%,而长期股权投资占比从2.38%提高到3.34%.目前新冠疫情全球蔓延,引发国际资本市场大幅下跌调整,我国A股市场调整幅度相对可控,但不难看出在持续震荡的资本环境下如何合理配置资产平滑公司利润波动是保险公司未来亟须解决的课题.相较传统行业,银行股一般分红稳定、信用评估稳定、盈利增长稳定,有一定流动性,以其派息确定性高,派息比例稳定的明显优势成为险资的不二之选.因此保险公司可适量提高高分红、低估值并适合长期投资的大盘蓝筹股的配置,一方面控制权益的配置比例,另一方面控制权益配置的质量.
新金融工具准则实施对资产配置的影响还体现在资产减值模式的调整.新旧准则,金融资产减值的最大区别在于所使用模型是否包含对预期损失的估计.旧准则下,减值的确认采用“已发生损失法”仅基于已发生事实,而新准则下采用“预期损失法”,增加对未来损失的预期,即不仅基于历史和当前信息,也要求基于合理的前瞻信息,考虑金融工具在整个预计存续期的合同条款对流量的影响,提前确认潜在风险损失.在计算过程中,通过对所有资产划分风險阶段,能够更准确地判断信用质量情况,对于信用质量恶化的资产,计提的减值准备能够覆盖整个存续期的预期信用损失.同时新准则下,预期信用损失计量方面涉及更多的判断,如：判断信用风险显著增加的标准,选择计量预期信用损失的适当模型和假设、针对不同类型的产品,在计量预期信用损失时确定需要使用的前瞻性情景数量和权重、为预期信用损失计量进行金融工具的分组,将具有类似信用风险特征的项目划入一个组合等,更加偏向于风险导向原则,体现谨慎性原则.因此受预期信用损失减值模式影响,保险公司会更倾向于选择信用等级更高、违约风险更低的发行主体产品,以规避投资资产的信用风险达到显著增加标准,避免后续因对其整个生命周期的确认预计信用损失所带来的公司整体预期信用损失大幅提高.
(二)偿付能力管理
新金融工具准则下预期信用损失模型的应用,导致计提预期信用损失规模增加,保险机构持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产FVOCI和以摊余成本计量的金融资产AC类金融资产账面价值将因预期损失确认,导致明显下降,进而影响实际资本.同时在计算最低资本时,存在偿二代下风险因子和预期信用损失重复考虑信用风险情况,保险公司需后续持续跟进,结合国际保险合同准则的实施共同思考解决.
（三）盈余管理
资产分类变化方面,新金融工具准则下,更看重金融资产实质属性,而非金融产品名称或表面形式,摒弃了旧准则下取决于企业管理层的风险管理、投资决策、投资偏好等因素所带来的资产”科目分类不确定性.以旧准则下可供出售金融资产科目为例,因可供出售金融资产公允价值波动反应在其他综合收益中,并不直接体现在利润表中,后期企业可根据当年利润指标完成情况,通过处置将价差（含浮盈或浮亏））计入当期损益,变相调节公司盈余.目前保险资金的绝大部分权益投资被归为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,资本市场波动将直接计入当期损益,不能按旧有模式通过资产浮盈和浮亏来进行利润管理,公允价值变动和投资收益的持续波动,造成利润可预测性减弱,且此波动影响具备一定程度长期性,加大了保险公司利润管理难度.
减值方法和范围变化方面,目前国内保险公司一般较少计提信用风险减值准备,旧准则中仅对可供出售金融资產和以摊余成本计量的金融资产的“已发生损失”计提减值准备,同时对于减值确认标准并不明确,并不能够具体指导实际,且在执行时存在一定调节利润空间,如：企业可根据公司自身情况对“暂时性下跌”和“严重的非暂时性变化”进行定量定义,来达到盈余管理的目的,粉饰公司利润,降低了会计信息的公允性.而新准则要求针对除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融产品均需采用“预期损失法”计提减值.因此减值方法的调整和减值范围的扩大,一定程度上会造成新旧准则切换时保险行业减值准备大幅上升,这也将导致保险公司利润会受到一定影响.
二 保险公司应对新金融工具准则的实施建议
管理层决策方面,需全面评估新准则实施影响,提前确定资产分类策略.新准则下,金融工具的分类和计量与业务模式、流特征密切相关,公司应从列报需求出发,对当金融工具管理体系进行分析梳理,有针对性的对组织架构、风险管理和报告方式,以及系统升级改造等事项做出决策,为准则平稳过渡奠定基础.
投资管理方面,建立与业务模式匹配的投资管理机制,进一步提升投资管控能力.新准则下,利润波动管理难度加大,对公司的资本市场分析及研判、金融资产配置等投资管理能力提出更高的要求,保险公司应在对投资产品、管理流程进行梳理的基础上,有针对性的进行改进和完善.
财务处理方面,依据客观证据判定金融资产列报,加强估值管理,做好预期减值评估机制.对于债务工具,需结合业务和产品特点,对流特征进行分析,在投资组合层面对业务模式进行分析;对于权益工具,由于分类不可改变,应综合考虑持有意图、投资目的、披露需求等审慎选择分类结果.新准则下公允应用范围更广,保险公司要评估不同类型金融资产公允价值的可获得性、可靠性和可比性,考虑是否利用第三方服务机构对公允价值进行评估等措施,提高估值结果的可靠性和准确性.目前保险行业并未建立一套完善的预期损失模型,多数保险公司缺乏建立资产减值模型的经验,建议制定保险业统一的预期损失模型和相关参数行业标准,既可降低行业的总转换成本,又能增强同业数据可比性.
流程及系统改造方面,新准则实施后,会计分类、估值、减值方式均发生改变,现有流程、系统需作出相关改造,以配合会计、流程及偿二代等更新.同时,财务管理、投资管理、风险管理之间更强调协同性,在数据、模型方法一致的基础上,应根据各自的管理目标,在关键参数、计量结果和应用方面互为衔接.考虑到IFRS9涉及信息系统改造范围广、工作量大,中小保险机构自身实施难度大的问题,建议保险公司可以借助外部专业能力,帮助公司平稳过渡,妥善完成新准则实施工作.
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保险和保险公司引用文献:
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[2] 关于保险公司会计的论文题目 保险公司会计论文题目选什么比较好
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