《碳排放权会计:回顾和展望》
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【摘 要】在全国碳排放权交易市场初建以及财政部发布《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》的当下,回顾国内外碳排放权会计的相关理论研究成果,对我国继续承担大国责任、实现低碳可持续发展的战略目标具有重要意义.通过对文献、政策和市场数据的梳理,从碳排放权交易的会计处理、碳信息披露、碳排放权交易对企业财务的影响三个方面总结碳排放权会计研究形成的理论体系,并揭示我国碳排放权会计研究发展趋势及未来研究方向.
【关键词】碳排放权;碳会计;碳信息披露;碳会计准则
【中图分类号】 F235.5 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2020）09-0053-6
一、引言
2020年,世界范围内新冠肺炎疫情蔓延、在对抗病毒与救灾的同时,应对气候变化生态环境治理亦受到了全社会的关注.根据国际能源署2020年2月11日发布的《2019年度全球碳排放报告》,全球碳排放总量约330亿吨,增速小幅下降约0.6%,但仍维持在2010年以来的最高水平,我国依然是碳排放总量最大的国家之一,排放总量高达100亿吨,可见我国面临着较大的减排压力.
2017年,我国碳排放权交易统一市场建设工作启动;2018年,总书记在全国生态环境保护大会提出要“强化联防联控,打赢蓝天保卫战”;2019年,联合国气候变化大会召开,我国提出要“坚持走绿色、低碳、可持续发展之路”,承担大国责任.随着碳排放权交易市场的建立和发展,我国试点地区的二氧化碳排放量与强度得到控制,2018年单位GDP碳排放量比2005年下降了45.8%,减排52.6亿吨,产生了良好的减排效果.2019年财政部颁布了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》（财会[2019]22号）,碳排放权交易、碳金融产品、碳资产管理等减排政策的落实对企业投资、融资与生产经营产生了重要影响.
碳排放交易已成为确保企业可持续发展、促进产业能源结构转型的重要因素之一,是各国低碳经济的一项关键制度及国家间碳减排博弈的战略方法.碳会计作为环境会计领域的重要组成部分,其相关研究丰富了该领域内现有研究内容,回顾和总结国内外碳会计的理论研究并展望未来发展,对环境会计领域进一步拓展学术前沿具有重要的理论贡献.鉴于此,本文选用The Accounting Review、 Journal of Accounting Research、《会计与经济研究》、《管理世界》、《会计研究》、《财会月刊》等高质量期刊以及中国人民大学复印报刊资料全文转载论文为研究对象,筛选出2008 ～ 2020年与碳会计研究相关的274篇文献进行研究回顾,以期梳理当前国内外碳会计研究逻辑,为其未来发展提供思考.
二、碳交易与碳会计准则发展：交易数据与制度考察
(一)我国碳排放权交易市场的建立与发展
自2006年之后,我国二氧化碳排放量已居世界首位.为应对气候变化,2011年10月国家发展改革委印发了《关于开展碳排放权交易试点工作的通知》,批准北京、上海、天津、重庆、湖北、广东和深圳等七省市开展碳交易试点工作,开始建设碳排放权交易试点市场.
2013年,深圳碳排放权交易市场率先启动,之后北京、上海、天津、重庆、湖北等地陆续开市.2014年,国家发展改革委发布《国家碳排放权交易管理暂行办法》,对包括配额管理,排放交易管理,核查、配额清缴与监督管理等方面的碳排放权交易体系进行了规范.由此,我国形成了以国家发展改革委为国务院碳交易主管部门,各地方发展改革委对碳市场运行进行管理、监督和指导的机制.
2017年年底,国家发展改革委印发了《全国碳排放权交易市场建设方案（发电行业）》,我国正式开始启动全国碳排放权交易市场的建设工作,并且首批纳入发电行业.2018年,湖北、上海碳交易机构开始进行企业注册、交易系统的开发运行.同时,四川、福建两省的碳排放权交易试点市场开市.
随着碳排放权交易市场的建设、发展与完善,我国碳排放权交易金额、交易量呈不断上升趋势,我国试点地区的二氧化碳排放量与强度得到了控制[1] ,碳排放权交易的实施对企业的生产、经营决策产生了重要影响.
(二)国际碳会计准则的演进
随着《京都议定书》的签署,为减少碳排放量,欧美国家开始建立碳交易市场.2005年,欧洲主要国家共同建立了欧盟碳排放交易体系（EU ETS）; 2003年,美国芝加哥气候交易所（CCX）建立,为首个自愿减排市场;2007年,美国西部气候倡议（WCI）和加州总量控制与交易市场建立;2009年,美国开始实施区域温室气体减排行动（RGGI）,建立了第一个强制性减排市场.同时,国际组织与各国政府也出台了诸多碳会计准则,具体如图1所示.
(三)我国碳会计准则的发展
在我国碳排放权交易市场建立后,随着交易事项的出现,交易企业、监管机构产生了对会计处理规范的需求.在2015年之前,各地碳交易市场（主要指交易所与交易平台）在实际交易过程中,通常与主要股东企业、重要客户（如能源、电力、石化行业企业）、会计师事务所等进行交流,统一了小范围内的会计处理规范,并发布市场层面的会计处理规范（具指导性质）.2015 ～ 2016年,财政部会计准则委员会开始进行碳会计准则的调研設计工作,并于2016年发布了《碳排放权试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》,其思想借鉴了《决议概括》,将碳排放权确认为新的资产项目,并以公允价值进行计量.经过2016 ～ 2018年的不断修订、试运行,于2019年正式发布《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》.
本文对各试点市场的相应规范进行汇总,发现截至2016年9月,只有北京、广州与深圳三个市场制定了碳会计处理办法的指导意见,其中广州与深圳市场对其正式行文发布,北京市场则将其作为内部管理办法.这三个市场与财政部对碳会计的相关规定见表,在一定程度上反映了我国碳会计准则的发展过程（如下表）.
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会计和碳排放引用文献:
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