《建筑施工企业税务筹划问题和对策》
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摘 要：企业的发展推动社会经济的进步,在受到国家政策扶持的同时也会受到相应政策的管辖.缴税是一个企业在发展过程中必须要面临的问题,营改增之前,虽然各行业所适用税率较低,但由于营业税和增值税并存,价内税和价外税计量方式的不同使得企业被重复征税,税负压力较大.而营改增后,虽然取消了营业税企业不需要被重复征税,但税率的上升也给企业带来了新的税负压力.以建筑施工企业来看,营改增后大部分企业税负压力不降反升.面对企业面临的新税负压力,国家也相当重视,不断调整税收政策,扩大企业税筹空间.在这样的背景下,建筑施工企业税务筹划的水平将直接影响企业利润.本文首先阐述税务筹划的重要性,并分析建筑施工企业税务筹划中存在的问题,针对性地提出了优化建筑施工企业税务筹划的策略,以期提升建筑施工企业税筹水平.
关键词：建筑施工企业;税务筹划;问题;措施
一、建筑施工企业税务筹划的重要性
税务筹划一般也被称为税收筹划,主要是指在税法规定的范围内,选择对自己发展有利的税收优惠政策,在此基础上,对企业各项经济活动进行事前规划,以减少税款的支付,促进利益最大化目标的实现.纳税是一个企业应尽的义务,但纳税将会导致企业收益下降.在利润最大化的经营目标下,如何合理地减少企业的成本成为企业经营中的重要关注热点之一.税收筹划在不违反法律法规的前提下,通过对纳税主体的涉税事项做出安排,最终降低涉税风险,减少企业涉税负担.另外,为达到预期筹划效果,税收筹划从企业经营活动开始前便进行规划,提早对企业经营活动进行梳理和管控,同时提高了企业处理业务流程的规范性、合法性以及可控性,进而提高企业管理效益.
在2019年新减税政策出台后,建筑施工企业的税率降到9%,企业税负呈下降趋势.但与此同时,新政策也调整了前政策中的部分规定,比如自2019年4月1日起,原2016年营改增政策中所规定的纳税人取得不动产或不动产在建工程的进项税额将从2年抵扣改为一次性抵扣.所以,优化建筑施工企业现有税务筹划是企业应对市场变动的重要措施.
二、建筑施工企业税负现状及影响因素
(一)现状
营改增后,虽然建筑施工企业避免了营业税和增值税共存时的重复征税问题,但在完全实施增值税政策后,建筑施工企业依旧面临多缴税、重复交税的问题.比如在施工过程中,如果建筑施工企业需要进行技术、专利技术转让或开发等时,没有在税务机关备案,使得企业未曾享受减免增值税政策,企业税筹空间没有得到合理利用,导致企业税负增加.而且,建筑施工企业的税务风险也不断攀升.比如在工程选择上,甲供材、清包工以及包工包料中的涉税项目存在一定的差异,而关于工程模式、纳税人的选择往往在合同签订阶段就已经确定好,但实际上,部分建筑施工企业所签订的合同往往是根据以往经验,并未制定差异化的合同,条款存在一定的不明确点,在增加了企业税负的同时,也容易使得税务人员在税筹方案的选择上缺乏条理,使得税务风险增加[1].就目前来看,大部分建筑施工企业的税筹空间并未得到完全利用.
(二)影响建筑施工企业税务筹划水平的因素分析
1.税务人员的专业性
建筑施工企业想要实现对税收政策的合理利用,则势必要先掌握企业各项涉税项目、税法、税收优惠政策等,而建筑施工企业中一般由专门的税务人员来制定税筹方案,税务人员的专业性将直接影响方案制定的合理、合法性.但就目前来说,受以往经营思想以及当前激烈的建筑市场影响,大部分建筑施工企业在经营中更侧重于业务的开展,相对忽视内部建设,企业人员考核制度、培训制度等多以旧模式为主,对人员的约束性不足,税务人员专业性晋升缓慢,难以满足实际需求,影响税筹方案的有效性.
2.合同审批的严谨性
工程项目多以招标、投标的形式进行,而一项工程的施工情况在前提就被建筑企业提前进行了设计,进而制定出工程款.在中标后,企业便会签订各项合同来明确各主体责任,包括分包商、招标方等.而合同中也会约定款项支付方式、时间、工程分包形式等,会对企业的税筹造成一定的影响,所以对合同的审批是否严谨将决定企业是否可以及时发现合同中的漏洞,减少或规避合同条款模糊带来的风险.
3.项目追踪性
项目追踪性主要是指企业对某一项目的关注程度.税收筹划效果的发挥不单单和税筹方案的有效性有关,还和方案的执行性有关[2].而大部分建筑工程企业在税筹过程中往往容易忽略对涉税项目的追踪性,导致实际和预期结果存在偏差,从而出现预期可以取得的增值税专票无法取得或只能取得普通、预期可享受免税政策的项目因申报不及时等问题而无法享受,最终导致建筑施工企业税负难以得到有效控制,企业税负压力较大.
三、建筑施工企业优化税务筹划的策略
通过对营改增后建筑施工企业税负情况以及影响因素的进一步分析,针对建筑施工企业优化税务筹划提出以下建议：
(一)加强人员培训,落实责任到具体
针对人员专业性,建筑施工企业首先要重视税务人员专业性培养,定期对税务人员的专业性进行实践考察,并邀请专业人士对人员能力水平做出一个大概评估,针对存在的问题开展专业性培训.同时加强税务人员对政策的学习,不断更新税务人员对当前政策形势变动的掌握,从而提高税筹方案的合理性.另外,建筑施工企业可以从责任落实和绩效考核两方面来进行辅助,依据绩效考核、风险成因分析来衡量人员因素所占比重,并将相关责任落实到具体岗位、具体个人,再结合人员近期表现的基础上,对人员施以奖惩.其中,建筑施工企业需要业务、管理一起抓,给予税务工作开展足够的支持和参与,促使其可以顺利地得到各部门的配合,从而提高税筹水平.
(二)加强监督审批力度,减少合同漏洞
对于各项合同的签订审批,建筑施工企业首先要严格划分合同部的权责,在岗位间形成相互制约,并以“谁审批、谁负责”为原则,加强审批人员对合同审查的责任心,减少或规避合同漏洞问题.其次,企业还要加强监督机制的建设来作为最后一道防线,监督整个流程的运行,及时发现其中存在的风险,确保其顺利进行.
(三)加强票据管理,合理利用税收政策
票据是企业进行税额抵扣的唯一凭证,加强票据管理是保障税筹方案可以最终落实的重要前提.企业在票据的保管上可以參照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》等政策,合理制定票据管理制度[3].建筑施工企业也可以针对不同的涉税项目设定追踪级别,定期核查税筹方案落实情况,尤其是那些可以进行进项税额抵扣的项目.另外,企业还应加强对税收政策的应用,比如企业可以将员工部分工资薪金通过非的福利形式发放出来,按照税法改革规定,这部分金额不会被视为收入,因此也就没有税收.同时还可以通过增加福利项目的方式,比如免费交通、免费餐点等,或者提高五险一金的缴纳标准,拿公积金举例,每个月的住房公积金提高后,实际收入并未受影响（公积金可以取出来）,这样不但能减低员工税负,同时也减少了企业的应纳税额,帮助企业节税.
四、结束语
依法纳税是每个企业经营中所承担的义务,而税务筹划是每个企业合理且合法减少应纳税额的重要手段.在当前的经济形势下,建筑施工企业竞争压力、市场风险也在不断的增加,加强税务筹划也是企业合理减低税务成本的重要举措.建筑施工企业要加强人员培训、加强监督审批力度、加强票据管理,灵活调整税筹方案,从而提高企业税务筹划水平.
参考文献：
[1]汪于明.浅析建筑施工企业税收筹划存在的问题及对策[J].纳税,2019 （15）：45-46.
[2]易进峰.建筑施工企业税务筹划问题与对策分析[J].纳税,2019 （08）：34+37.
[3]陈婕.新时期下建筑企业税务筹划问题与对策研究[J].中国集体经济,2018 （28）：105-106.
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