《新政府会计制度下行政事业单位内部控制》
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[摘要] 随着2014年权责发生制政府综合财务报告制度改革,行政事业单位会计制度发生重大变革,进一步提升了行政事业单位内部控制的重要性程度.文章在新政府会计制度背景下,基于对江苏地区行政事业单位内部控制的问卷调查,針对行政事业单位内部控制实施现状、行政事业单位内部控制的执行效果以及如何提升内部控制的效率等问题进行了分析,以期为行政事业单位内部控制执行效果的提升有所助益.
[关键词] 内部控制;行政事业单位;问卷调查
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 013
[中图分类号] F233[文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2020）05- 0030- 04
1 引言
2014年《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》的出台标志着我国的政府财政报告体系将从目前以收付实现制为基础的决算报告制度,逐步转变为全面反映政府财务信息基于权责发生制的综合财务报告制度.2015年10月23日,财政部公布了《政府会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》）进一步细化了政府会计信息质量要求,也正式拉开了政府综合财务报告制度改革的序幕.截至2018年底,财政部陆续印发了《存货》《投资》《固定资产》《无形资产》《公共基础设施》《政府储备物资》《会计调整》《负债》和《财务报表编制和列报》等9项具体准则.
随着政府综合财务报告制度改革的逐渐深入,行政事业单位内部控制也受到了会计理论界与实务界的广泛关注.
行政事业单位作为公共部门行使社会职能的主要载体,其内部控制关系着广大社会公众的切身利益[1].国内现有研究大多从特定类型行政事业单位内部控制事务[2-3]、内部控制评价与信息披露[1,4,5]、提升内部控制有效性的措施与方法[6-7]以及内部控制信息化[8]等方面展开.权责发生制政府综合财务报告制度改革给行政事业单位财务工作带来了巨大变革,这种变化不仅体现在核算方式、科目设置等具体方面,更重要的是权责发生制反映事业单位对公众受托责任的履行情况[9].行政事业单位内部控制的改革和政府会计制度变革均是行政管理体制改革的重要内容,互为两翼,政府会计制度变革使得行政事业单位内部控制能够发挥真实效用,而行政事业单位内部控制改革保障了新政府会计制度下政府综合财务信息质量的及时可靠.
新政府会计制度对行政事业单位内部控制提出了新的要求.在新政府会计制度背景下,行政事业内部控制又需要随之进行怎样的调整?原有的内部控制措施是否适应新制度的要求?如何提高新制度下行政事业单位内部控制的有效性?本文基于对江苏地区行政事业单位从业人员的问卷调查,探讨新政府会计制度下行政事业单位的内部控制.
2 行政事业单位内部控制执行情况
2.1 问卷调查背景
此次问卷调查的主题是“新政府会计制度下行政事业单位内部控制实施现状”,调查对象则是江苏地区行政事业单位相关从业人员.在问卷调查之初,为了了解确保问卷设计契合行政事业单位实际情况,问卷调查小组预先与5位分别来自行政机关、高校、医院及等行政事业单位的财务人员进行座谈,初步熟悉了不同类型行政事业单位内部控制的执行情况,初步形成了问卷设计,并通过两轮的试调查对问卷进行调查,最终形成本次问卷.
本次问卷调查收到有效问卷42份（共回收问卷44份,剔除2份无效问卷）,被调查者来自行政机关、事业单位和社会团体组织,被调查者的多样性能够更全面地反映不同类型行政事业单位内部控制具体实施情况.其中,超过半数（76%）的被调查者来自事业单位,21%的被调查者来自行政机关,而只有3%的受访者来自其他社会组织,这与上述各类行政事业单位财务人员的分布基本一致.而从受访者的工作经验分布来看,超过半数（62%）的被调查者拥有5年以上的相关工作经验,此外有20%的受访者表示他们担任所在单位或所在部门负责人,这表明受访者长期接触过行政事业单位内部控制方面的相关工作,甚至负责过所在单位的内部控制工作,因此他们能够结合自身工作经历对行政事业单位内部控制执行情况进行客观评价.
问卷首先调查了受访者对于行政事业单位内部控制重要性程度的评价,以及受访者获取行政事业单位内部控制相关信息的主要渠道.从表1中,可以看出超过70%的受访者认为内部控制对于行政事业单位重要.图1则表明受访者获取行政事业单位内部控制有关的信息渠道较为多元,而财政部门文件（28%）、相关网站信息（24%）以及教育培训（12%）是从业者获取有关信息的主要来源.
然而,从图2中,不难看出尽管大部分行政事业单位已经开始逐步推进预算管理、收支管理、采购管理、工程项目管理等多种措施加强单位内部控制,但这些措施在行政事业单位具体实施过程中却并非均能够取得满意的效果.一方面,行政事业单位内部控制改革还在进行中,相关人员对于内部控制的理解不够充分,因此尚未能够结合自身单位管理实践形成较为行之有效的内控管理制度;另一方面,由于行政事业单位财务会计与预算会计实行权责发生制与收付实现制“双轨运行”,如果简单地将企业内部控制的措施套用于行政事业单位内部控制实践中,也并非完全合适.
2.3 行政事业单位内部控制的执行效果
行政事业单位内部控制是微观层面国家治理体系现代化的过程,因此行政事业单位内部控制的执行效果不仅关系着预算单位内部权力制衡机制的建立健全和财政资金的合理有效配置,还关系着宏观层面国家行政管理体制的优化.而从图2中,不难看出目前的行政事业单位内部控制的执行效果仍然存在着诸多改进空间.
图3反映了受访者对于所在单位内部控制制度适用情况的满意度,结果显示仅有不到3成的受访者认为所在单位的内部控制制度设计能够满足单位自身的实践工作.而所有被调查者均表示,所在单位未设置独立负责内部控制的部门,单位内部控制职能或直接由单位主要负责人负责,或有财务部及其他有关部门兼任.图4则表明只有12%的被调查者所在单位内部控制执行不尽如人意,是因为没有内部控制制度所引起的,而其他单位内部控制执行效果较差的原因或是内部控制制度设计缺陷,或是内部控制制度未能够切实落地.从影响单位内部控制的不利因素来看,激励机制不够有效、内部权责不够明晰以及对于内部控制制度的执行不够严格都是影响行政事业单位内部控制的主要不利因素,如图5所示.
3 新政府会计制度下行政事业单位内部控制改善
3.1 结合管理实践,优化内控制度设计
行政事业单位内部控制建设尽管能够从管理理念和基本方法上借鉴参考企业内部控制建设的相关经验,但必须注意的是：由于组织结构、业务活动和监督形式等方面的本质性差异,行政事业单位无法简单套用企业内部控制规范[10].此外,不同类型的行政事业单位之间,如行政机关与医院,其组织结构与业务活动流程也不尽相同,因此通用的《行政事业单位内部控制规范（试行）》也只能对于单位自身的内部控制制度设计提供基础框架性的参考,而单位需要结合自身的组织结构和业务活动,合理优化单位组织架构、建立有效的监督反馈与激励机制、在业务流程关键节点加强业务流程管理,做到“抓大不放小”,形成适应单位业务发展需要的内部控制制度,并根据业务实际需求持续改进优化.
3.2 完善内部监督,健全内控评价机制
从问卷调查结果中可以看到,影响内部控制制度实施的主要不利因素是“没有有效的激励机制”,而导致激励机制不够有效的根本原因在于内部控制评价机制的缺失.内部控制评价是内部控制系统的重要反馈机制,内控评价机制的缺失将导致内部控制暴露的问题不被正视,而这也使得内部控制系统无法真正发挥其监督治理的效用.建立健全内部控制评价机制,能够提升内部控制设计的科学性和内部控制执行的有效性,提升行政事业单位公共服务质量,增强行政事业单位的公信力.
3.3 提高信息透明,加强内控信息披露
信息披露也是提升行政事业单位内部控制执行效率的重要措施之一.行政事业单位内部控制信息披露能够有效提升行政事业单位信息透明度,使行政事业单位公共管理能够暴露在“阳光下”,从而有效提升行政事业单位公共管理品质和公信力.此外,行政事业单位内部控制信息披露不仅具有强劲的政策驱动,也反映了国家治理的客观需要,信息披露能够将行政事业单位内部控制与外部监督有机结合,发挥单位内部治理与市场监督、社会舆论监督的合力,从而提升国家治理综合效率.
3.4 提升内控效率,增加内控信息化水平
信息化建设也是行政事业单位内部控制执行效率提升的措施之一.行政事业单位预算业务、收入业务、采购业务及资产业务等业务流程相对固定,便于将其纳入内部控制信息化系统中实现这些固定流程业务的自动控制.信息化手段的引入不仅能够有效提升行政事业单位内部控制的效率,而且信息化系统的创建也能在各业务流程的关键控制点进行精细化管理,此外,信息化建设也能进一步对内部控制信息披露提供支撑.
4 结论
总书记在十八届纪委第二次全会上发表讲话,指出要把权力关进制度的笼子里.新政府会计制度下行政事业单位更需要加强内部控制制度建设,这不仅是政府会计制度变更下提升行政事业单位财务信息质量的要求,也是行政体制改革背景下国家“善治”“良治”的客观需求,更是行政事业单位所必须履行的受托责任.
本文基于对江苏地区行政事业单位从业人员的问卷调查,剖析了行政事业单位内部控制执行现状,发现行政事业单位当前的内部控制中还存在着内控制度设计存在缺陷、内控制度未能落地等相关问题,并提出了完善内控制度设计、健全内控评价机制、加强内控信息披露与增强内控信息化水平等建议.“雄关漫道真如铁”,行政事业单位内部控制改革方兴未艾,只有不忘初心、实事求是,结合实际业务不断调整内部控制制度并且严格遵守,才能让行政事业单位真正做到“良治”“善治”.
主要参考文献
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综上而言:这是适合不知如何写会计制度方面的内部控制和会计制度专业大学硕士和本科毕业论文以及关于内部控制和会计制度论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料.
内部控制和会计制度引用文献:
[1] 内部控制和会计制度自考毕业论文范文 关于内部控制和会计制度类本科毕业论文范文8000字
[2] 内部控制和会计制度毕业论文范文 关于内部控制和会计制度方面论文范文例文2000字
[3] 内部控制和会计制度毕业论文模板范文 内部控制和会计制度方面自考开题报告范文2万字
