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发达国家政府会计制度改革其对我国

主题:政府会计准则 下载地址:论文doc下载 原创作者:原创作者未知 评分:9.0分 更新时间: 2024-02-02

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政府会计论文范文

政府会计准则论文

目录

  1. 一、现代公司与现代公司会计制度
  2. 二、发达国家的政府与政府会计制度改革
  3. 三、发达国家对我国政府会计改革的启示
  4. 政府会计准则:长沙天心区政府会计培训哪里好

金梦

提要:发达国家的政府会计改革向企业会计制度学习,取得了一定的成效.随着我国公共财政管理框架的初步建立,财政改革的焦点开始集中于全面反映政府公共受托责任的政府会计和政府财务报告建设方面,在全面深化改革、推进政府职能转变的进程中,吸收和借鉴发达国家的政府会计改革的成功经验,有利于我国政府会计的发展.

关键词:发达国家 政府会计制度改革 启示

现代公司作为现代社会最具活力和竞争力的组织,改变了整个世界的面貌.与之相匹配,现代公司会计制度应时而生.政府,无疑是最古老而又不可或缺的重要组织,其运作模式,也在不断自我完善和发展,特别是新公共管理运动以来, “向企业学习”、以企业家精神塑造高绩效政府成为一种发展潮流.政府会计当然不能置身事外,发达国家的政府会计越来越向企业会计靠拢,成为发达国家政府会计改革的一种趋势.

一、现代公司与现代公司会计制度

从会计发展的历史看,随着工业革命的完成,以公司制为代表的现代企业形式开始出现并广泛流行,随之而来的便是企业所有权与经营权分离,股东大会、董事会、监事会和由高层经理人员组成的执行机构之间的委托*关系也得到了进一步发展,从而形成了以监督受托责任为目标取向的受托责任观.

受托责任观从监督角度考虑,为监督受托者的受托责任服务.也就是说,现代公司治理结构下现实的监督需要在先,以受托责任为会计目标取向的受托责任观形成在后,而不是相反.尽管,相应会计准则的制定和完善对公司治理发挥保证作用.

受托责任观产生的经济背景是公司所有权与经营权相分离,并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系.但是在现代社会中,随着资本市场的空前发育,委托方(投资人)并不总是明确的.这时,受托责任观就受到了人们的质疑,重视会计信息使用者(包括潜在投资人)决策需要的会计目标决策有用观得到了人们的追捧.因此,现实的需要,无论是监督需要还是决策需要,是会计目标选择的决定因素,也是会计发展改革的根本动力.

不仅如此,公司会计目标选择,还取决于公司治理结构模式,不能脱离当时当地的实际情况.有研究表明,英美公司治理结构模式下,为有效防止“内部人控制”,适用决策有用观;而在德日公司治理结构模式下,为解决各大股东之间的行为规范问题,公司经营信息至少须在大股东之间公开,因而适用受托经管责任观.

发达国家政府会计改革出现的一种趋势,就是向企业会计学习,由收付实现制向权责发生制转变.

二、发达国家的政府与政府会计制度改革

一般认为,目前波及世界范围的政府会计改革,是由新西兰开始探索的.新西兰先后颁布了《公共财政法案》和《财务报告法案》,要求对政府会计进行彻底的变革,将权责发生制基础全面引进政府会计之中.30多年来,许多发达国家进行了政府会计改革,制定了一系列具有相当影响的政府会计规范,获得了较成功的经验,取得了较为明显的改革成效.

责任政府是与“主权在民”思想和代议论文范文制的产生相联系的.代议制的出现,使得人民可以通过议会将管理国家的权力委托给政府,在人民和政府之间形成了委托*关系.在这种关系中,人民是委托人,政府是*人,人民赋予政府管理国家的权力,政府要履行*人义务,对人民负责.人民作为委托人关心所委托的资源的用途和使用效果,关心社会利益和公众利益的实现;立法机构、审计部门必须严格监督和评价受托人对资源是否按照批准的预算、法律规章、行政法令或其他约定执行.这些都需要政府的受托责任被有效地加以计量、记录、报告和界定,政府会计适应需要成为反映政府受托责任履行情况的最有说服力的工具.

从20世纪90年代以来,在新公共管理运动的影响下,社会公众的权利意识、法律意识、参与意识和效率意识都明显增强,对政府和政府会计提出了新的要求.适应公众基于参与、竞争、效率对政府会计信息的需要,是政府会计改革的一个基本出发点.发达国家纷纷开始研究和探索政府会计改革问题,其中,政府会计由收付实现制向权责发生制的改革是其中极为重要的改革措施之一.一些国家(如新西兰、澳大利亚、加拿大、英国等)已经舍去了传统的收付实现制政府会计,而转向权责发生制政府会计;也有一些国家(如日本、意大利)部分采用权责发生制政府会计;当然还有一些国家(如德国、法国)则对权责发生制政府会计提出了种种质疑.

实施权责发生制政府会计的新西兰政府发布了《公共财政法案》,期冀将企业会计的架构和制度引入公共部门,以便改造公共部门的预算与会计系统,降低行政成本,提升公共部门的绩效.该法案内容主要有:各部门应提供经议会查核过的财务报表,包括财务状况表、财务绩效表、论文范文流量表、承诺及或有负债表等:所有公共部门均需以权责发生制为基础,按照一般公认会计原则编制年报及半年报;公共部门财务系统由强调投入转为重视产出.各个部门每年需要将拟完成的工作量化(即确定产出)由部长决定该项产出水平是否恰当,再决定经费的拨付.在《公共财政法案》下,公共领域部分引入了市场定价机制,公共部门的资源运用效率得到较大提升.经过不懈努力,权责发生制会计的采用在新西兰的改革进程中取得了成功,主要表现在以下方面:一是财政支出明显减少.从政府收支结余来看改革前连年赤字,而改革后盈余呈现出增长趋势.尽管这个效果是新西兰政府部门一系列改革的综合结果,但权责发生制会计的运用为上述改革提供了有利的支持.二是政府财政透明度明显提高.公开的财务报表有利于公众评价政府的财务状况与绩效,提高了政府财政的透明度.三是政府工作效率有较大提高,冗员从公共部门减少甚至消失了.从2002年起,加拿大论文范文政府全部以权责发生制为会计基础,到2004年各省级政府也全部采用权责发生制为会计基础.加拿大政府会计改革的主要内容:设立公共部门会计委员会(PSAB),获得立法支持,建立政府会计准则体系,对政府资产实行资本化管理,完善政府财务报告制度.

部分采用权责发生制政府会计的日本,采取相对温和的渐进式改革方式,在理论和实践方面做了大量而充分的准备工作后,选择了“有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的改革形式”.日本政府会计制度渐进改革,即将企业会计的方法引入政府会计中,使传统的收付实现制“单式簿记的政府会计转变为权责发生制”复式簿记的政府会计制度.政府会计改革目标在于:使预算编制、决算分析与政策评价有机结合,强化议会对预算和决算的审议,强化资产和债务管理,公开财务信息等.实践证明,虽然日本政府会计制度改革时间跨度大,但由一般预算到各类特别预算的资产负债表编制,进而到全国合并财务报表的编制,地方先期试行,然后在全国范围渐进推进,这很好地激发了地方政府的自主能动性,最大限度地降低了改革的阻力,有利于向新的政府会计制度的过渡.整体来看,日本政府把推动地方政府会计制度改革作为行政管理体制改革“地方分权化改革的重要一环,与地方政府会计制度改革相配套,各地在消减行政论文范文”及信息公开等方面也做了大量工作.

质疑权责发生制政府会计的法国,原有政府会计管理只有预算会计管理模式,只记录论文范文流论文范文流出,不能提供政府资产负债等财务状况方面的信息,也无法计算出任何一项公共服务的成本,不利于政府和议会了解政府财政财务状况.为提高公共财政管理水平和公共支出效率,法国于2001年8月1日通过了一项新法案——《财政法组织法》 ( Constitutional Bylaw on Budget Acts).《财政法组织法》推出后,法国在政府会计管理方面建立了三套会计体系:一是预算会计体系,以收付实现制为基础,主要核算论文范文收入和支出,反映预算执行情况.二是财务会计体系,以权责发生制为基础对政府所有活动进行核算,以反映政府真实的财务状况.三是成本会计体系,也是以权责发生制为基础,主要反映政府各项政策活动的成本.成本会计是与绩效预算相对应,为评价公共支出效果而专门设置的一种特殊类型的会计体系.这三套会计体系既相互独立,又互为补充.经过5年时间的准备,2006年法国论文范文政府首次编制以权责发生制为基础的政府财务报告.

来自金融市场的压力,也是推动近期发达国家政府会计改革的一股重要力量.美国是金融市场推动政府会计与财务报告改革最典型的例子,企业会计在理论、实务和方法方面取得的成果,几乎都在政府会计中的到了应用.其他发达国家的情况也大同小异.

三、发达国家对我国政府会计改革的启示

现代公司拥有有限资源、承担有限责任、追求利润最大化;现代政府是有限政府、责任政府、效率政府.全面深化改革的总目标是完善和发展中国特色社会主义制度,推进国家治理体系和治理能力现代化.政府会计制度是现代治理的一项基础性制度.如何推进我国的政府会计改革,现代公司会计,以及发达国家政府会计的实践,对我们正本清源、增强定力不无启示.

启示一:政府治理现代化的现实需要,决定政府会计目标、制度和方法的选择

党的十八大报告指出, “建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型政府.”建设服务型政府,是党为贯彻落实科学发展观作出的一个重大战略部署,既顺应了世界公共行政发展的潮流,也满足了人民群众的迫切愿望.过去,我国政府在履行职能过程中许多不尽如人意的问题,如行政成本过高;形式主义、官僚主义的问题;行政审批程序繁琐,推诿扯皮,效率低下的问题;不作为、乱作为,办事缺乏透明度的问题;一些官员腐败的问题.总之,只有建设服务型政府,才能有效地克服上述弊端,提高人民群众的满意度,树立人民政府的良好形象.

政府会计准则:长沙天心区政府会计培训哪里好

要推进政府治理现代化,建设服务型政府,必须推进政府会计改革.我国政府会计改革应以公共管理、公共财政、政府治理等领域的改革为前提.政府会计改革通过加强财政监督、加强政府财政透明度、提高政府信息含量等方式达到提高政府绩效、加强公共管理与政府治理的目的.然而,政府会计系统仅是政府绩效的一种信息载体,期望单纯依靠政府会计改革来提高政府绩效是本末倒置的,且难以实现上述目的.即使政府会计改革能勉强推进,但由于公共领域的其他改革尚未到位(如缺乏政府部门评价与考核机制等),政府会计改革的作用也难以体现.因此政府会计并非单纯技术层面的问题,其改革将涉及政府管理的各个层面,是一项综合的系统工程.

在市场经济体制下,政府应充分发挥市场在资源配置中的基础性作用,政府的基本职责在于纠正“市场失灵”和“社会失灵”.当前政府治理现代化的现实需要,决定政府会计目标、制度和方法的选择.与发达国家相比,我国政府管理体制和机构设置更为复杂,推进政府会计改革面临更大挑战性,信息系统建设和人员培训的任务更重.鉴于此,我国推进政府会计改革更需要按照党的十八届三中全会关于全面深化改革的总体要求,遵循总体规划、先易后难、重点突破、逐步推进的原则,充分考虑改革的系统性、艰巨性和长期性,研究制定科学合理可行的政府会计改革方案,明确政府会计改革目标、原则、主要内容、实施步骤和配套措施.

启示二:借鉴发达国家政府会计改革的有益经验,可以向权责发生制方向推进,使政府会计制度对政府治理发挥更好的支撑保障作用

我国政府会计核算应逐步实现以权责发生制为基础.从会计体系看,目前我国只有预算会计,而没有专门的政府会计;从会计事项确认的基础看,我国的预算会计核算是以收付实现为基础的,而不是以权责发生制为基础.尽管在方法体系上,与收付实现制相比,权责发生制有些复杂和繁琐,但它能全面揭示政府部门的现有资源和未来责任,能够全面真实地反映各级政府、各预算单位实际可支配的财力、物力,能为政府决策提供更准确、更全面、更完整的信息,有利于对宏观经济进行长期和科学决策.对政府管理而言,以权责发生制为会计基础更符合政府长期战略目标要求.因此,与收付实现制相比,权责发生制的论文范文性是显而易见的.从加拿大改革的成功经验来看,政府会计体系的改革和建立是一项十分复杂的系统工程,不仅涉及面广,工作量大,而且还要付出相当多的人力、物力和财力,不能一蹴而就,而应循序渐进.由于我国现阶段正处于发展转型时期,法治还不健全,相关重要配套改革还处于需要不断完善的阶段;同时我国各地经济发展不平衡,还存在很大差异.因此,在推进我国政府会计改革中,应借鉴发达国家政府会计改革的做法,并且结合国情,分步实施、逐步完善,可以先在我国政府会计中实行修正的权责发生制,等其他相关条件成熟以后,再根据其他改革的进展情况,逐步转变为完全的权责发生制.

启示三:立足国情、有所取舍、抓住重点、因势而动、不断推进我国政府会计制度改革

推进我国政府会计改革,是全面深化改革的需要,也是我国政府职能转型的现实需求.在实践中,我们应立足国情,有所取舍,抓住重点、因势而动,不断推进我国政府会计制度改革.

从新西兰的改革经验来看,政府会计改革过程中需正确看待改革成本问题.政府会计改革过程中将会发生大量的直接成本(运行新会计系统的成本)与间接成本(培训等成本).较高的潜在成本往往成为政府会计改革难以推行的障碍.

从日本的改革经验来看,日本在一般预算会计的基础上,渐进性地推进,改革由难而易、阶段性地将公营事业会计、第三部门等纳入了政府会计的核算范围,使得财务报表真正反映政府的财务活动,为政府加强资产及债务管理,降低行政成本,提高行政效率提供了重要依据.就我国现行预算会计来看,除存在无法反映政府的债权债务、政府跨年度收入与支出等事项,以及社会保障基金运作情况等收付实现制会计核算制度下的弊端外,核算范围过窄也是问题.我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计,这一划分方法使得非营利组织的民办事业单位、社会团体及各种基金会等无从归属,游离于预算会计监督体系之外.完整意义的政府会计体系如果没有建立起来,就难以从技术上得到关于政府整体的全面完整的会计信息.因此,调整现行预算会计的核算范围,加快预算会计向政府会计体系转换成为改革的首要任务.

法国和瑞士在推进政府会计改革过程中取得独特的经验,他们十分注重建立完善的政府会计管理制度体系,在充分借鉴国际经验的基础上,结合本国实际制定了指导政府会计改革,不断完善具体制度,制定了统一的政府会计科目表,对政府固定资产折旧、基础设施资产、养老金负债等资产负债项目具体的会计处理作了明确规定,以便于各政府单位按照统一的规则进行会计处理,保证政府财政财务信息质量.我国目前实行以收付实现制为主的预算会计管理体制,对于政府物资储备、基础设施资产、公务员养老金负债等特殊资产负债项目如何进行会计处理没有相关规定,因此,我国推进政府会计改革,建立权责发生制政府财务会计需要尽快研究制定政府会计制度和准则,规范政府资产负债等项目的会计处理原则和方法,为政府会计改革提供制度保障.

总之,鉴于各国的政治、行政、社会各有特色,政府会计改革的经验在国与国之间很难直接照搬.先发国家现成的相对成熟的政府会计制度与较为成功的改革经验,对后发国家来说,既是一个参考又是一种诱惑.现代政府治理是一个政治、行政、社会公众复杂的互动过程.在这个过程中,我国的政府会计应该发挥现实迫切需要其发挥的作用,如政府债务、 “三公”经费、绩效管理等利益攸关方关注的会计信息的提供.因而,加快政府会计制度改学势在必行.

责任编辑:孙艳兰

总结:主要论述了政府会计论文范文相关参考文献文献

政府会计准则引用文献:

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[2] 政府补助和会计准则论文怎么写 政府补助和会计准则相关论文范文素材5000字
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