《黄金珠宝企业会计核算问题和对策》
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摘 要：由于中国市场化进程的加快,黄金珠宝企业对国民经济的贡献越来越大,企业对会计信息的依赖加强,会计核算的准确性、及时性也越来越受到重视,会计核算在经营过程中发挥的作用更加明显,如何结合珠宝首饰行业的特点,在企业会计准则的引领下,探索一些适合黄金珠宝企业的核算方法,既能全面反映企业的经济业务,又能为会计的监督起到驱动作用.方便管理者有效利用企业会计信息,为企业的经营决策起到至关重要的作用.本文专门从黄金珠宝企业的相关业务入手,浅谈核算中的若干问题与对策,希望对广大黄金珠宝行业的会计从业者有所帮助.
关键词：黄金珠宝企业;会计核算;问题;对策
中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）04-0180-02
随着社会的不断发展,经济水平的不断提高,人们对物质生活的追求越来越丰富多彩,黄金珠宝作为奢侈品越来越受到消费者的青睐.自1997年香港回归后,珠宝企业的发展明显加速,特别是自2013年以来,随着国家关于企业认缴制的出台,以及银行对珠宝企业的扶持力度实行的宽松政策,黄金珠宝企业应运而生,伴随着黄金设计、加工工艺的不断改进,催生了一批批黄金珠宝企业和以黄金为主要材质的珠宝镶嵌产品,一些优质企业成功进入了主板市场,为珠宝行业的发展起到引领作用.同时对会计核算的规范化、合理化成为会计人员的面临的紧迫任务.
一、会计核算对黄金珠宝企业经营的重要意义
1.会计核算的时效性提升管理层对黄金波动的敏感度
黄金是硬货币,又称世界性货币,全世界都认可它的价值,全球主要有苏黎世、伦敦、纽约、、新加坡、香港、悉尼和墨尔本七大黄金交易市场,主要从事黄金现货和期货交易,主导黄金市场国际化,共同操纵世界黄金市场,时时提供黄金波动的信息.正是基于这一特殊性,黄金珠宝企业的管理层对资产状况非常敏感,会计相关部门及时提供财务相关报告信息就显得尤为重要,彻底改变了财务按月出具报表的惯例,一些管理者要求按日或按周出具财务报表数据.这样对会计核算提出了更高的要求,会计不仅要及时将单据记账,还需要及时核对信息,及时出具相关报表,对各部门的联动性要求也提高了.因为管理层更加看重存货类资产的市场价值,以及实物负债的市场价值.因企业的实物资产主要以黄金形式存在,由于其市场的波动性,财务提供报表的时效性、准确性会直接影响到管理层的决策,所以对职业经理人的管理水平也提出了更高的要求,不仅要具备行业的管理经验还需要有更多金融知识的积累,等等.
2.黄金的货币属性,促进了管理层对实物资产及金融资产的管理力度
货币是用来充当一般等价物的商品,1999年9月26日欧洲15国央行的声明中,再次确认黄金是公认的金融资产.因此,不能把黄金视为单纯的商品,而是一种具有金融属性的特殊商品,一种国际支付手段.对于黄金珠宝企业来说,经营的既是商品也是货币,既然这种商品具有货币属性,那么对它的管理应视同货币一样对待,比如库存的管理、加工、销售等各环节流动的安全性显得非得重要.同时也正因为商品的货币属性对于赊销的管理更加谨慎,赊销货品其实就是赊销货币,既要考虑资金成本,又要考虑作为商品存在时的结算周期.所以对于赊销期的确定及逾期后的风险以及利息的确定就非常必要,对会计核算的要求及相关数据的分析就更加及时准确.
3.黄金市场的透明性,强化了管理层对利润的重视
从全球七大黄金交易市场中,每天都能了解到黄金的波动.由于黄金固有的双重属性,黄金产品的销售中往往包含了经营利润和资本利润,只有很好地将二者区分开来,才能更有利于管理层对企业经营决策的判断.基于这方面的原因,对黄金珠宝企业会计核算提出了新的要求.
二、黄金珠宝企业会计核算中存在的主要问题
1.黄金波动频繁给按实际成本核算带来困扰
由于国际金价每天都在波动,黄金的采購每天都不一样,企业不愿保留太多库存.同时黄金加工过程工序较多,在加工过程中损耗较大,为了实现对各工序的监控,企业管理层总结出一种车间生产管理模式,即设置了“收发”这种特殊岗位,收发岗位类似于结算中心这种岗位,各工序不能直接将半成品分发到下一环节,而是每道工序将加工完后的半成品都集中到收发,由收发登记后再分发给下一环节,以确保对黄金加工过程中损耗的监督.会计在核算时,如果每一个环节都按上道工序的实际成本来结转将存在较大的难度,因为只有月度终了才会统计出各环节的损耗量,所以工厂会计对采用计划价核算提出了急切的需求.
2.黄金材质的同质性,加工业务中对客商的存货区别难度较大
黄金企业加工业务相当频繁,由于黄金饰品配戴久了会失去光泽,一些消费者有翻新或旧料回购愿望,受托加工业务就成了服务保障,客户来料后因为成色不足需要进行提纯和成色检验,最后折算成标准成色黄金重量.这种受托加工业务按会计准则要求应做账外登记簿且单独保管,但因为经提纯加工后的标准成色金都是一样的.根据国际标准,足金指成色不低于0.995的黄金,千足金指成色不低于0.9995以上的黄金,所以企业只按足金和千足金进行区分,不会将客户折后的金料实行单独保管,只需要记录收到客户多少标准金料即可,故会计对受托加工的跟踪核算提出了迫切需求.
3.产品毛利中经营利润与资本利润混合分开较难
黄金作为商品在销售定价过程中有其特殊性,不像其他商品在一定时期内保持不变,而是根据上一日黄金收盘价并参考当日黄金交易价作为基础金价,再加上加工费而确定的销售单价,所以销售具有不确定性.从会计成本性态分析,销售当中包含两部分,一是经营毛利,即加工费;二是资本毛利,即黄金基础金价与采购金价之间的差额.二者分开对销售政策的制定及销售人员的业绩考核非常重要.
三、改进黄金珠宝企业会计核算问题的对策
1.引入更加直观的百元单位计划价与差异价,解决核算中的困扰
珠宝行业的计划价,一般在年初确定,一旦确定后年度内不会改变,为了方便会计核算和管理的需要,使用百元单位计划价更加合适,即按100、200、300等依次类推来确定当年黄金标准料的计划价,在制定过程中一般以低于当年预估来确定.比如,去年底黄金为350元/克,预计本年黄金大概率不会低于300元/克,则本年度确定为计划价300元/克.实际结算时,差额以数量金额式列入“材料成本差异-金料价差”科目里.材料成本差异科目的数量方向正好与原材料方向一致且数量相等.金料价差在销售后进行结转,具体会计处理如下：
（1）从上交所购入1000克千足金料,结算价350.3元/克,不含税价310元/克
借：原材料——千足料 1000×300
材料成本差异——金料价差 1000×（310-300）
应交税费——应交增值税（进项税额）40300
贷：银行存款 350300
（2）加工环节
①领用千足金料
借：在产品——千足金 数量×300
贷：原材料——千足金 数量×300
② 完工后收回成品
借：产成品——千足金 数量×300
贷：在产品——千足金 数量×300
③月末统计各环节损耗数量结转到生产成本中去
借：生产成本——生产损耗 XXX
贷：在产品——千足金 XXX
（3）销售环节
借：应收账款 XXX
贷：主营业务收入 XXX
应交税费——应交增值税（销项税额）XXX
同时：
借：主营业务成本 数量×300
贷：产成品——千足金 数量×300
（4）月末结转金料价差及损耗成本
借：主营业务成本 XXX
贷：材料成本差异——金料价差 XXX
生产成本——生产损耗 XXX
2.设置“受托加工物资”,将受托加工来料从备查账移植到财务系统中去
受托加工物资不属于公司的资产,是加工企业代为保管资产,因其材质与公司黄金具有同质性,在进行加工过程中单独分开难度较大,引入该科目后黄金料不用分开,可与企业黄金料一起存放,以节约保管成本.在会计核算时考虑到税法和会计法相关规定,可在原材料下增设二级科目“黄金料——代工仓”,同时在会计科目里增加一个“受托加工物资”,视同原材料科目的备抵科目,我们假定收到委托加工黄金料时已在备查账上单独登记了,当该料发给工厂加工时开始做如下会计处理：
借：原材料——黄金料（代工仓）数量×300
贷：受托加工物资——黄金料（代工仓）数量×300
加工完成后（黄金加工均是按标准成色等重量互换,同时收取加工费的模式,加工过程中金料损耗含在加工费当中）
借：产成品——黄金（代工仓）数量×300
贷：原材料——黄金料（代工仓）数量×300
委托方收回产品时：
借：应收账款——客商 XXX
贷：主营业务收入——加工费收入 XXX
应交税费——应交增值税（销项税额）XXX
同时,借：受托加工物资——黄金料（代工仓）数量×300
贷：产成品——黄金（代工仓）数量×300
这样处理的好处：一是回避了備查账单独记账的不稳定性,移植到财务软件中数据查询更为方便.二是在资产负债表“存货”科目里,一增一减金额相等,不会虚增或虚减公司资产,不影响报表的使用质量.三是在存货盘点当中因为材料的同质性,盘点起来更加方便,从原材料二级科目中可以清楚地区分自有仓和代工仓中原材料的数量,监督更加有效.四是从受托加工物资科目的贷方余额的数量也可反映出委托方结余的代加工的数量.
3.将经营利润及资本利润分开核算有利于决策层的判断
黄金珠宝企业在销售产品时,按管理层的需要,将收入中经营部分和资本部分分开是合理的,更加有利于考核销售人员的业绩,也有利于分析资本利润带来的盈亏.具体分录如下：
销售产品时：
借：应收账款 XXX
贷：主营业务收入——经营收入 数量×（采购加权均价+工费单价）
主营业务收入——资本收入 数量×（当日牌价-采购加权均价）
应交税费——应交增值税（销项税额）XXX
四、结语
伴随着经济的快速发展,新思想、新概念、新营销、新工艺、新设计相继出现,以黄金为主要材质的珠宝及其组合产品不断涌现,探索与产品相适应的更加切合实际的核算方法成为会计人员面临的新课题,从业务中来到业务中去的核算方法将是会计人员不断的追求.
参考文献：
[1]李泽才.制造业会计核算存在的不足及解决策略探析[J].现代经济信息,2019,（16）：344～344.
[2]潘海明.企业会计核算存在的问题及改进措施——以制造业为例[J].中国商论,2019,（12）：200～201.
[3]赵琦.试析制造业会计核算存在的不足及解决策略[J].纳税,2019,（20）：103～104.
作者简介：
张世强,供职于深圳市翠绿首饰股份有限公司.
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会计核算和企业会计引用文献:
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