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目录

  1. 一、高校财务预算
  2. 二、预算松弛的理论研究
  3. 三、高校预算松弛的现状和特点分析
  4. 五、高校预算松弛的形成

《高校预算松弛的特点和成因》

本文是关于大学类学年毕业论文范文与预算有关论文范文例文.

摘要:高等教育经费的持续增加,预算松弛已经成为制约教育经费使用效益的关键问题.办学经费的成本补偿机制和教学科研活动的本质规律决定了高校预算管理工作的复杂性和特殊性.高校的分级管理体制、信息不对称、预算考核结果的强调、委托的机会主义自利行为是预算编制松弛、执行松弛和调整松弛的驱动因素.

关键词:高校预算松弛;成因分析;财务管理

随着高等教育经费持续不断的增加,高校经费的使用效益问题必将日益突出.预算编制是高校预算管理的第一环,预算松弛也是高校预算管理中的首要问题[1].高校内部存在的委托关系、信息不对称、预算强调、隐藏道德风险等因素为预算松弛提供了契机.高校预算松弛导致资源配置不合理和使用效益低下,因此,对高校预算松弛问题进行深入研究,全面了解高校预算松弛的影响因素,对于提升高校预算管理水平、保障高等教育事业持续健康发展具有重要的意义.

一、高校财务预算

高校财务预算,是基于高校事业发展计划和工作任务所编制的年度财务收支计划.高等学校的事业属性决定了高校预算管理的重要作用,预算管理对高校可持续经营和发展目标的保障作用越来越显著.

高校财务预算对于促进教育事业持续健康发展具有重要作用.通过高校财务预算将学校的年度工作目标分解为一系列具体的经济指标,明确学校财务工作方向;职能部门依据年度经费计划指标统筹安排本单位的工作;编制高校预算是筹集和分配预算资金的过程,科学合理的预算编制能将有限的财力得到最合理、最有效的运用;如果预算编制不合适执行起来就会矛盾频出、资源浪费,影响学校的日常工作运行;发挥资金的集聚引导作用,对全部资金实行全面的监督管理,提高资金的使用效益.

资金、人力、自然都是有限的资源,可供高校支配的经济资源更加稀缺.资源的稀缺性要求通过预算对资源的使用进行指引和约束,同时资源的稀缺性也构成了预算的硬约束.通过预算管理正确配置资源,才能提升资源使用效益.高校预算管理的出发点和落脚点是保障学校的正常运行和发展战略,高校的全面预算管理必须以学校的战略规划为导向,合理配置资源,保障高等教育事业的持续健康发展.

全面预算管理,包括预算编制、预算执行和预算考核.预算编制包括预算目标确定、目标编制、预算汇总、预算审批;预算执行包括预算分析、预算分解、预算实施、预算控制、预算调整;预算考核包括定期或动态的预算考核,对预算管理中的可能问题和风险及时分析,采取措施适时纠偏,为预算目标的实现提供强有力的保障[2].

二、预算松弛的理论研究

预算松弛(Budgetary slack),是预算水平与最优预算水平之间存在的差异[3].Merchant认为,预算松弛是预算额超出实际需要的部分[4].Lukk则认为,预算松弛是相对于诚实的预算估计值而言的预算现象[3,5].Young对预算松弛的定义是:在决定业绩评价标准时员工低估产能的部分[3,6].Waller则认为,松弛是相对于必须值多消耗的资源[3,7].Dunk对预算松弛的定义比较准确全面,是在完成某项预算任务时蓄意设置较低的收入或产能和较高的成本或资源[3,8].

Schiff 和Lewin的研究发现,为建立松弛环境管理者在制定预算时会低估收益高估成本[3,9].Chow等认为,预算松弛对预算目标可能产生负面效果,也学者认为,预算松弛在某些情况下是企业对抗不确定性的一种缓冲,是对企业经营的有益之处[10].Young通过实验直接观察真实导向报酬计划对人建立预算松弛行为的影响,结果表明信息不对称对预算行为的影响具有关键性的作用[6].Chow等人的研究结果表明,报酬方案和信息不对称交互影响业绩,信息不对称时真实导向报酬方案下的松弛会明显下降[3,11].潘飞等发现,我国上市公司预算松弛的主要原因是信息不对称和政府行政干预[3,11].张朝宓等研究认为,信息不对称时下级部门的预算松弛的倾向比较突出,信息对称和真实导向的薪酬计划对预算松弛有抑制作用;加强预算管理中的职业道德教育对预算松弛具有抑制作用[3,12].

预算松弛是基于主观或客观的原因发生的不合适的预算行为,使预算偏离实际发生额,失去预算管理的调控作用,甚至危害预算目标.预算松弛,分为预算编制松弛和预算执行松弛.编制松弛是在编制预算时发生,预算编制者低估产能、高估成本,导致预算在编制阶段就不准确,所编制的预算偏离实际情况.执行松弛是在执行预算时发生的两种现象:当预算执行人有能力完成预算时,只满足于完成预算要求,不愿意努力完成更多;当预算不能完成时,采取消极对待的态度,不采取尽量实现预算目标的补救措施.预算松弛也可以区分为单位预算松弛和财政预算松弛,由于信息不对称下级都有意愿也有能力在单位预算和财政预算中向上级少报收入与产能、多报成本与所需资源[13,14].

目前与预算松弛研究相关的理论主要有,委托理论和组织松弛理论.委托理论基于股东和管理层利益,研究与预算相关的摩擦成本问题.预算绩效考核作用影响薪酬的情况下,给自己设定较为宽松虚假的预算目标,比较容易完成绩效目标并且容易获得嘉奖.预算松弛不仅会影响企业的人事管理,还会增加管理成本,不利于企业的良性发展.基于管理层的心理分析,组织松弛理论对预算松弛在企业经营管理中的积极灵活作用给予肯定,认为适度的预算松弛对于缓解经营中的不确定性、提升人的主观能动性具有积极意义[13,14].

三、高校预算松弛的现状和特点分析

1. 高校的财务制度

高校作为本单位预算编制和执行的责任主体,要对预算编制的真实性、准确性、完整性和预算执行的结果负责.《高等学校财务制度》要求高等学校实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法;收入预算编制应当积极稳妥,支出预算编制应当统筹兼顾、保证重點、勤俭节约[15].

预算机会主义行为,是预算责任人自利自保的表现.预算责任人存在努力厌恶、风险厌恶情结,出于自利而贪图财富和安逸,未能实现预算目标而面临上司指责、资源丧失、声誉受损、得不到奖金甚至丢失工作的风险.预算责任人寻求自我保护,采用预算机会主义行为规避不能实现预算目标的处罚风险,通过谈判获取更容易实现的预算目标[25].

事前预算机会主义行为是签约时预算交易各方对信息不对称或隐蔽信息的利己行为,事前预算机会主义行为的主要表现形式是预算寻租和预算松弛.机会主义行为不易察觉,故意扭曲事实真相、迷惑他人和混水摸鱼等行为无法杜绝.预算过程中谎称无法做到的越多,预算交易得到的奖励越多,从而导致逆向选择风险.预算寻租,是预算参与人为获得和维持预算资源,预算参与人为追求自身利益通过游说、贿赂等手段追求利益最大化的寻利活动.预算资源的稀缺性造就了预算寻租的温床,激发预算个体追求非生产领域的预算收益最大化,造成人为干预和控制预算资源的配置.预算制度不健全、预算上级特权干预的情况下,预算寻租难以避免.根据寻租理论,预算上级干预预算资源分配,往往导致预算资源价值的扭曲,形成预算上级特权保障的预算刚性资源和垄断市场,某些预算个体有额外利润可图,这些额外利润也是腐败的根源[25].

事后预算机会主义,是签约之后预算交易各方利用信息优势采用机会主义行为,以隐蔽方式违背合同减少要素投入,实现自我效益最大化的行为.事后预算机会主义是交易中的一方因观察监督困难或成本太高根本无法监督对方行为而形成的预算道德风险结果.事后预算机会主义的主要行为方式是预算缷责和资本预算恶性增资.从道德视角来看,预算卸责是人利用委托人的信息劣势隐藏自身的能力实现自利的行为,预算卸责会导致组织内其它成员和投资人的利益损失[25].

5. 预算强调的驱动

预算强调,是根据预算指标的完成情况对各级部门的生产、经营或管理业绩进行考核,并且根据考核结果来确定薪酬或奖惩方案的一种管理行为.预算在业绩评价中的作用越大,预算的强调程度就会越高[26].

目前大部分高校的预算考评机制都将个人利益与预算执行绩效进行挂钩,预算执行效果优秀则绩效比较高.高校教师的年终绩效和职务晋升无不与预算项目执行结果密切相关,项目业绩突出者年终奖金丰厚,晋升优先.因此,预算执行者在执行前就会通过与上级管理部门进行讨价还价刻意制造预算目标松弛降低执行难度,实现二级单位和个人利益的最大化[22].

6. 道德风险的驱动

编制预算的信息多数是由被考核人员提供的,为了自身利益有意提供虚假的预算信息数据得到较低的业绩评价标准,这种行为就违反了道德标准.

道德问题遍及预算的各个方面,在信息不对称及缺乏有效监督的情况下,预算执行人会利用手中的经营权假公济私,将国有资本经营收益据为己有,造成国有资产的流失,出现预算资金被挪用、私吞,国有资本收益没按时足额上缴,预算资金没按时落实到位等问题;每到岁末年初出现财政超收、预算结余、突击花钱等财政现象.

五、高校预算松弛的形成

高校预算管理松弛体现在以下环节:职能部门或者教师在项目的预算编制环节松弛;经费的使用人在实际支出方面的松弛;项目主管部门对项目预算调整环节的管理松弛.

1. 预算编制环节形成的松弛

在高等学校的校内预算编制过程中,教学科研各类建设和发展项目的预算经费都是实行归口管理的.教学和学生培养相关经费,由教务部门和研究生院作为责任主体单位组织申报和管理;科学研究、科研平台经费,由科研部门申报和管理;实验室建设经费,由资产管理部门申报和管理;学生奖助补费用,由学生管理部门申报和管理;人员经费、人才引进相关的经费,由人事部门申报和管理;基本建设经费,由基建管理部门申报和管理;校园维修维护、物业保障经费,由后勤管理部门组织申报和管理.行政职能部门能以相对独立的身份参与预算编制,越重要的职能部门参与的程度越高,利用自己所掌握的预算信息对预算编制的影响就越大.行政职能部门和二级学院,视学校资源为免费资源,都希望在学校预算资金的争夺中成为赢家[15].

高校的学科、专业、课程、科研建设经费,采用专项项目的形式立项实行项目负责制,并由项目负责人申请和签订建设任务合同和制定预算.项目负责人作为人掌握着完成教学科研任务所需的资金和资源的信息,在预算编制过程中可能会出于利己主义的动机,隐藏部分信息而编制一个松弛的预算,尽可能多地预算材料费、设备费、劳务费,甚至包括一些個人消费.因此,在信息不对称的情况下存在隐藏信息的道德风险,导致高校预算编制松弛[15].

2.预算执行环节形成的松弛

严格执行批准的预算,维护预算管理的严肃性、有效性和权威性是《高等学校财务制度》对高等学校预算管理的基本要求.高校预算编制与执行的好坏影响经费拨款,影响高校的发展前途,学校主观上追求以较少的资金投入获取较高的教学、科研效益[21].

高校的学科、专业、课程、科研实行项目负责制,由项目负责人签订建设任务合同和编制经费的明细预算作为支出的依据.教学、科研活动具有复杂性和不确定性,导致学校财务部门无法准确掌握教学、科研活动的全部信息.项目资金的支出是否按预算要求的用途和范围合理使用,是否尽可能的全部用于签约项目,是否存在资金浪费或自利行为,只有具体的预算执行者最清楚.为了自身利益,预算的执行者往往隐藏这些信息从而导致执行环节的松弛.重预算轻执行,缺失科学有效的预算管理制度,部门负责人完全掌控资金,执行中有章不循,项目资金被挤占、截留、挪用甚至虚列支出,预算指标和资金流向失去控制,造成预算执行松弛.

3.预算调整环节形成的松弛

《中华人民共和国预算法》规定,对于必须进行的预算调整应当编制预算调整方案,说明预算调整的项目、数额和理由.《高等学校财务制度》规定,高等学校应当严格执行批准的预算.财政补助收入和财政专户核拨资金的预算一般不予调整;其它部分由学校根据需要自行调整并报主管部门和财政部门备案[15,27].

[14]赵嘉雯,吴智健,顾星.企业预算松弛的成因与对策研究[J].商场现代化,2018(15):155-156.

[15]毛建荣,彭松波.高校内部预算管理中的预算松弛及其控制研究[J].会计之友,2018(09):129-133.

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[20]欧阳媛.高校科研经费的使用和管理问题及应对思路[J].北京教育(高教),2019(03):71-74.

[21]郑微.高校预算编制松弛影响因素的实证研究[J].商业会计,2018(08):104-106.

[22]马玲.基于预算松弛的高校预算管理优化分析[J].财会学习,2018(19):26-27.

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[28]沈青青,左燕,安灵.基于门槛效应的预算松弛研究[J].财会通讯,2019(11):33-37.

作者简介:

吕晶晶(1988—),女,吉林延吉人,长沙民政职业技术学院财务处,注册会计师,研究方向:高校财务管理.

基金项目:

国家社科基金项目“我国碳会计制度设计与运行机制研究” (项目编號:13BFX048) 、湖南省社科基金项目“可持续发展观下的管理会计创新研究:一个理论框架及应用”(项目编号:08YBB016).

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大学引用文献:

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