简介:该文是关于国家审计和框架类毕业论文提纲范文与资源整合相关论文范文检索.
[摘 要]本文对国家审计资源整合的必要性和可行性进行分析,并从整合主体、整合内容、整合路径及整合方式四个方面进行国家审计资源整合框架探讨,以期为国家审计资源整合提供参考.
[关键词]国家审计 资源整合 审计结果运用
本文受国家社会科学基金一般项目“政府治理视角下生态文明审计研究”（18BJY025）资助
着党和国家对审计工作的重视,对审计质量
要求也越来越高,而国家审计普遍存在审计资源不足、人员素质有待提高、审计结果运用力度不够等问题,制约着国家审计的发展.国家审计必须从全局考虑,通过整合审计资源实现优势互补.
一 国家审计资源整合的必要性和可行性
(一)国家审计资源整合的必要性
国家审计资源整合的必要性源于三个方面的矛盾,即不断扩大的审计范围和有限的审计资源之间的矛盾、不断提高的审计要求和审计人员素质无法满足这一要求之间的矛盾、更高的审计质量需求和审计结果运用不足之间的矛盾.
1. 不断扩大的审计范围和有限的审计资源之间的矛盾.审计全覆盖的要求使得审计人员的工作量与日俱增,但审计人员数量的增长远远无法跟上审计工作量的增长.不仅审计工作量不断增长,审计范围也在不断拓展,如领导干部自然资源资产离任审计,一方面,审计人员由于缺乏相关的专业知识,在审计实施时面临较多困难;另一方面,由于领导干部自然资源资产离任审计是一项全新的审计工作,传统的审计手段和审计资源难以应对,讨论较多的方法是借助卫星遥感技术定位、检查自然资源的情况,并借助其他信息技术手段完成审计.这些信息技术资源对于目前的国家审计而言较为稀缺,虽然我国的审计信息化系统（“金审”工程）已建成审计管理系统（OA）、现场审计实施系统（AO）及联网审计系统（OLA）三大审计应用系统,但在实践中,联网审计系统（OLA）的应用仍未全面展开,部分单位和地区仍然依托于现场审计实施系统（AO）开展审计,花费大量人力、物力和时间,造成审计资源浪费.
2. 不断提高的审计要求和审计人员素质无法满足这一要求之间的矛盾.随着科学技术的发展以及信息化审计和大数据审计的兴起,审计人员必须具备计算机相关知识,特别是对于数据式审计,审计人员不仅要懂得审计专业知识,而且要对编程和计算机语言有大致的了解,才能运用信息系统更好地审计.例如,对于领导干部自然资源资产离任审计,审计人员不仅要掌握自然资源、环境等相关知识,还要了解与卫星遥感定位等相关的知识,才能完成审计项目.可以看出,审计要求的不断提高,使得仅仅依靠审计人员完成审计任务受到极大挑战,审计人员必须学会借助外力,将他人的专业知识化为己用,才能真正实现审计目标.
3. 更高的审计质量需求和审计结果运用不足之间的矛盾.国家审计结果的运用方式主要有两种,一是推动被审计单位整改完善,二是移送司法机关处理处罚,这种结果运用方式主要是由国家审计的职权所致.如表1所示,2012年审计机关移送处理的事项和人员中,未有一事一人得到落实;提出的审计意见采纳率较高,为100%.就2012年—2016年数据分析可以看出,移送处理事项的落实率最高为36.33%,平均落实率仅有28.93%;移送处理人员落实率相较于移送处理事项落实率更高,平均值也仅有39.82%,远未达到半数;审计建议采纳率结果较好,平均为74.49%,且呈现总体上升趋势.审计结果运用效果不佳,与审计高质量的需求相违背,主要问题在于国家审计机关与其他结果运用部门的沟通不畅.
(二)国家审计资源整合的可行性
一是制度层面的保障.2014年《国务院关于加强审计工作的意见》指出“要建立健全审计与纪检监察、、检察以及其他有关主管单位的工作协调机制;加强审计机关审计计划的统筹协调,优化审计资源配置;根据审计项目实施需要,探索向社会购买审计服务”.2014年,党的十八届四中全会审议通过的《关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》提出要“加强党内监督、人大监督、监督、行政监督、司法监督、审计监督、社会监督、舆论监督制度建设,努力形成科学有效的权力运行制约和监督体系,增强监督合力和实效”.2015年,、国务院印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》提出“适应审计全覆盖的要求,加大审计资源统筹整合力度,避免重复审计,增强审计监督整体效能”.2017年,党的十九大报告提出“改革审计管理体制,完善统计体制.构建党统一指挥、全面覆盖、权威高效的监督体系,把党内监督同国家机关监督、监督、司法监督、群众监督、舆论监督贯通起来,增强监督合力”.这一系列文件的出台,为国家审计资源整合提供了制度层面的保障,但这些制度层面的保障更多的是一种总体性的概述,缺乏具体的配套实施方法.
二是实践层面的保障.国家审计与社会审计之间的资源整合是补充国家审计资源的一个有效途径,最普遍的做法是国家审计购买社会服务,社会审计承接国家审计的某些业务,通常是承接投资项目类审计业务,通过发挥社会审计的优势,补充国家审计的不足.国家审计与内部审计之间的资源整合也较为普遍,国家审计通过借助内部审计的成果,可以快速了解被审计单位,甚至可以直接利用内部审计的控制测试成果,节约审计时间和精力.同时,内部审计向同级国家审计机关报送审计工作计划、总结、审计报告和整改情况以及审计中发现的重大违纪违法线索,有助于国家审计有针对性地确定审计重点.实践中还有一些国家审计资源整合的其他案例,但未成为普遍性做法.例如,四川芦山地震灾后重建的跟踪审计,就联合了國家审计、社会审计、内部审计和其他政府部门的力量,共同完成了这一审计项目（马志娟、李婉嫕、潘雪娇,2018）.一些审计机关探索了国家审计与其他部门的配合机制,如苏州市审计部门与环保部门的协作配合、审计署沈阳特派办与机关的配合、甘肃省审计机关与检察税务机关的配合等（王会金,2016）.通过对实践层面的国家审计整合情况进行分析可以看出,各级国家审计机关均有资源整合的需求和意愿,也在不断探索资源整合的做法,积累了一些可借鉴的经验.
二、国家审计资源整合的框架性建议
国家审计资源整合要取得实效,必须从全局的角度出发,构建资源整合框架,如图1所示.这一国家审计资源整合框架包含四部分内容,分别为整合主体、整合内容、整合路径和整合方式.
(一)国家审计资源整合主体
国家审计资源整合的主体是所有参与整合的单位和力量,包括国家审计、内部审计、社会审计及其他监督主体.
1. 国家审计.国家审计是资源整合的主导力量,所有的整合工作都依托于国家审计来进行.国家审计不仅需要寻求自身内部的资源整合,更需要借助其他整合主体的力量,加强国家审计机关的能力建设.
2. 内部审计和社会审计.内部审计和社会审计是国家审计资源整合不可缺少的力量,国家审计通过购买社会服务,借助社会审计的专业力量;通过利用内部审计资源,实现更高效率、更高质量的审计.内部审计和社会审计在国家审计资源整合中发挥着至关重要的作用.
3. 其他监督主体和国家机关.其他监督主体和国家机关主要包含两层含义：一层是诸如纪委监委、检察院、法院等监督主体,因为其具有强制执行力而与社会监督主体区分开来;另一层是各级政府中除审计机关之外的其他机关.可见,其他监督主体和国家机关既包括纪检监察、、检察等监督机关和处理处罚机关,也包括组织人事、税务、环保等其他部门.这些机关既是审计机关结果运用的有力保证,也是国家审计的信息来源,通过国家审计与其开展联合检查及沟通反馈,实现信息共享,不仅能加强审计结果运用,也能拓宽信息渠道、提升审计效率和效果.
4. 社会监督.社会监督包括新闻舆论监督及其他社会团体和广大公众的监督.新闻舆论监督与社会监督覆盖面广、信息来源多样,是“无处不在的眼睛”,对国家审计而言是重要的信息来源渠道.
(二)国家审计资源整合内容
1. 整合人力资源.整合人力资源有两方面作用,一方面可以帮助解决目前国家审计人员数量和工作量严重不匹配的问题,另一方面可以引进优秀人才解决国家审计人员难以应对越来越复杂的审计项目的问题.对于人员数量和工作量不匹配的问题,审计机关可以通过购买社会审计服务的形式,将一些需要花费大量时间精力又不涉及核心机密的审计项目外包给社会审计机构,这也是国家审计目前通行的做法.
2. 整合技术资源.目前大数据、云计算、物联网等新兴技术的发展日新月异,国家审计对大数据技术的需求也与日俱增.构建云计算平台开展审计一直是国家审计的探索方向,但国家审计中精通大数据技术、可以很好地将其应用于审计实践的人才不多.国家审计可以借助外部力量,整合信息技术资源,完成云审计平台的架构.同时,在开展业务的过程中,也可以借助具有专业能力的人员,更深入地开展大数据审计,不断推动云审计平台的改造和升级,节约审计时间和资源.
3. 整合信息资源.信息资源整合是国家审计资源整合中最为核心的内容.随着计算机技术在审计中的运用,审计的核心和重点逐渐转移到审计数据,国家审计通过对各类审计数据的查证和分析,发现疑点和线索.整合信息资源,一方面要拓宽国家审计的信息来源渠道,通过其他监督机关和社会监督主体的反馈获得信息,必要时可以通过大数据爬取技术获取关联信息;另一方面,国家审计的审计结果也是一种信息资源,国家审计可通过发布结果公告以及与其他整合主体之间的信息交流和共享,实现信息资源的整合和再利用,扩大信息的价值.
除整合人力资源、技术资源和信息资源外,不同地区、不同层级的审计机关还可以根据自身的情况选择其他资源,通过有效的方式加以整合利用,实现资源利用最大化.
(三)国家审计资源整合路径
1. 国家审计机关资源整合.指的是国家审计机关内部的资源整合,也是最广泛、最深远的资源整合方式.审计机关的资源整合主要包括三方面：（1）从审计署层面出发的国家审计资源整合.主要体现在一些大型审计项目中,例如,审计署组织开展的全国性大型审计项目,抽调全国各地审计机关的人员组成联合审计组,通过不同审计人员之间的专业背景搭配,更好地完成审计任务.在实现这一资源整合时,最有效的整合手段是建立全国审计人才库.审计署通过搭建审计人才系统,由各级审计机关在系统中备份本级审计机关人员的学科背景、工作履历、参审项目等信息,在开展大型审计项目时,通过大数据分析技术进行合适的人选和搭配,提高组织效率和工作效果.（2）上下级联动的国家审计资源整合.主要表现在上级审计机关对下级审计机关的业务指导和人员培训等方面.上级审计机关可以定期组织专业培训,提升人员专业素养;还可以根据本地区实际情况构建审计案例库,通过对经典案例的分享,避免错误的重现.国家审计正在探索的省以下地方审计机关人财物集中统一管理,有助于提高国家审计的独立性,也有助于省内审计资源的集中调配和上下联动.（3）各级审计机关组织内部的资源整合.各级审计机关内部可以打室之间的界限,促进处室之间的分工配合.以经济责任审计为例,既包括财政财务收支审计,也包括固定资产审计,还包括重大事项审计等,因此各级审计机关可以打室界限,充分发挥不同审计人员的业务专长,协作完成审计项目.
2. 购买社会审计服务.除了将部分审计项目外包之外,国家审计还可以聘请专业的社会审计人才作为顾问,将社会审计人员纳入国家审计项目,与国家审计人员共同开展工作.一方面,便于国家审计人员随时根据工作进程调整和修正审计步骤和方法;另一方面,可以加强国家审计人员与社会审计人员的沟通交流,取长补短、拓宽思路.
3. 利用内部审计资源.国家审计在开展审计项目时,可以参考内部审计报送的资料,有针对性地制订年度计划,评估内部审计工作开展情况,并对内部控制展开测试.对于内部审计机构健全、内部控制良好的被审计单位,可以利用内部审计资源开展工作.
4. 与其他机关和部门合作.包括两个方面：一是通过拓宽国家审计信息来源渠道,促进审计结果运用.国家审计通过将审计发现的问题和线索反饋至纪检监察、、检察或组织人事部门,由不同的部门根据自身权限进行线索核查,并对核查属实的线索进行处理处罚,将成果反馈给国家审计机关,这促进了国家审计结果的有效运用.同时,其他监督部门也应当将日常工作中发现的与国家审计相关的线索反馈至审计机关.可以建立完善的合作机制以保障这种信息共享,对信息沟通渠道、频率、信息运用效果、各自职能分工等作出详细规定.二是通过审计机关与其他部门开展联合检查或执法项目,拓宽审计思路、寻找审计线索,节约审计时间、提升审计质量.
5. 借助社会监督力量.借助社会监督力量的主要目的在于拓宽国家审计信息来源渠道.审计机关可以在网站上公布电话、信箱或留言板,或者通过微博、微信公众号等广泛收集社会公众意见,从中筛选问题线索,进行有针对性的查证.借助社会监督力量有助于提升國家审计透明度,提高审计效率,进一步加强审计机关自身建设,满足社会公众期待.
(四)国家审计资源整合方式
1. 完善法规制度.目前关于国家审计资源整合的制度保障多为全局性制度,对资源整合的方式、重点、整合的主导、整合中应注意的问题及其解决办法等均无相关规定,因此导致各地区的国家审计资源整合路径不一、效果各不相同.要真正实现国家审计资源整合的目标,取得整合效果,必须制定一系列完善的法规制度,对整合的方方面面进行规定.各地区可以根据本地区的特点,制定符合当地情况的法规制度,但法规制度必须明确整合的方式和重点,使国家审计资源整合有法可依.
2. 建立整合机制.建立整合机制和完善法规制度一脉相承,完善的法规制度必然包括完善的资源整合机制.目前关于国家审计资源整合机制多由各地自我探索,根据不同审计项目的特点或要求加以设定,这种方式可以创新出新颖、独特而又适合该地区、该领域的审计项目资源整合机制,但在更多情况下,由于缺乏完善的资源整合机制,整合效果并不好,审计结果运用率并不高.针对这种情况,可以由审计署牵头,对国家审计资源整合方式进行调研,吸收借鉴各地先进的经验和做法,建立健全国家审计资源整合机制,取得更好的资源整合效果.
3. 加强过程监管.国家审计虽然可以通过资源整合提高审计效率和审计质量,但最终的审计责任和审计风险承担者仍是审计机关,这就要求国家审计在进行资源整合时要加强过程监管,过程监管在利用内部审计资源和社会审计资源时尤为重要.对于内部审计而言,国家审计通过查阅内部审计每年报送的资料,加强对被审计单位的了解,甚至直接利用内部审计的内控测试结果,这要求审计机关对内部审计报送的资料进行有效监管;对于社会审计而言,应当建立一套全过程的质量控制和监管机制,无论是由社会审计机构独立开展审计项目,还是由国家审计人员和社会审计人员联合开展审计项目,审计机关都必须对项目进行全过程监督,及时根据国家审计的目标调整审计方向,在审计项目完成后,根据审计效果对社会审计机构的审计质量进行评价,作为以后遴选社会审计机构的依据.
4. 创新技术方法.主要是指推进大数据、云计算等技术的应用.一个较好的应用方式是构建国家审计资源整合数据平台,利用大数据和云计算技术,分类分析建模,通过设置的资源整合机制,自动监督不同资源整合主体之间的反馈频率、反馈效果并及时预警.
总之,国家审计资源整合既是国家审计发展的需要,也是社会的期待.在进行国家审计资源整合时,必须树立全局观念,处理好局部和整体的关系,通过资源整合的有效机制,真正实现国家审计的完善和进步.
（作者单位：南京审计大学,邮政编码：223800,电子邮箱：changma1993@126.com）
主要参考文献
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总结：上文汇总:上述文章是关于国家审计和框架方面的大学硕士和本科毕业论文,可作为资源整合相关论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料.
资源整合引用文献:
[1] 国家审计论文框架 国家审计论文提纲如何写
[2] 资源整合自考毕业论文范文 关于水利和框架论文写作技巧范文8000字
[3] 国家审计论文题目大全 国家审计论文题目怎么定
