简介:适合不知如何写增值税税额方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于增值税税额论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
孙迪
（杭州市国家税务局310003）
摘 要：“*说”理论指导下的我国现行的增值税会计处理在会计确认、计量、记录、信息质量、税负的公平等方面仍然存在诸多问题,笔者结合多年的实际工作和参考了一部分学者的研究成果的基础上认为建立增值税论文范文化的财税适度分离的增值税会计模式是解决当前增值税会计核算问题的关键同时对“财税分离”增值税会计模式的具体内容进行了探讨和设想
关键词：增值税论文范文化财税适度分离增值税会计
我国现行的增值税会计处理的理论基础是“*说”.这种理论认为对于增值税,企业只不过充当着*人的角色,代政府征收税款,代消费者缴纳税款.与企业自身的盈利活动没有关系,企业不必也不能在其财务报表中把增值税表现为论文范文支出项目.
“*说”指导下的增值税会计属于“财税合一,价税分离”的模式.即以税法为导向,以政府征管、稽查便利为目的,在账务处理上更多地体现实用主义,即及时足额地保证政府的财政收入.这种模式在规范增值税会计核算,协调与现行增值税税法的差异方面起到一定的积极意义,但是在增值税会计确认、计量、记录、信息质量、税负的公平等方面仍然存在诸多问题,降低了会计信息的质量,加大了增值税征管的难度.具体表现在以下几点：
1.不符合实际成本计价原则.
按实际成本（历史成本）计价原则,企业的各项财产物资,应按取得时所支付的全部价款计价.而增值税一般纳税人实行价税分离后,其所购货物的成本只是支付金额的一部分.
2.不符合配比原则.
作为抵扣的进项税额,税法要求应在开具之日起180日内到税务机关*认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额.由于当期所购人的原材料并不一定全部被消耗在当期已销售的产品成本中,因此.企业每期交纳的增值税并非真正的增值部分,不符合会计配比原则.同一时期的销项税额与进项税额不相配比,使得人们难以从销售收入同增值税的逻辑关系上判断企业是否合理地计算并交纳了增值税,以及销售业务增值税的实际负担水平,且其对企业损益的影响,不便于信息使用者全面了解企业的盈利过程.
3.违背了可比性原则.
税法规定：一般纳税人允许抵扣的进项税额不进入货物的成本,不得抵扣的进项税额则进入货物的成本：小规模纳税人购进货物支付的进项税额一并计入货物的成本.这就造成同类企业的存货成本,因纳税人性质不同而缺乏可比性.另外,免税项目与应税项目,出口产品与内销产品之间也存在同样问题.
4.不符合清晰性原则.
清晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰明了以便于理解和使用.然而在记录增值税业务中有以下方面是有悖于清晰性原则的：(1)增值税的税负在资产负债表和利润表中部没有以具体的项目进行体现：(2)对于不能抵扣和未取得增值税专用论文范文的货物的进项税额并没有对其进行单独设账而是直接或间接地计入了产品的销售成本.
如何解决上述这些问题,学术界一直存在争论,笔者结合多年的实际工作和参考了一部分学者的研究成果的基础上认为,由于增值税税负与其他各种税负在会计系统中的内涵并不存在实质性的区别,建立增值税论文范文化的财税适度分离的增值税会计模式是解决当前增值税会计核算问题的关键.可以借鉴所得税的理念和方法改变增值税价税相分离的做法而将其定性为价内税,使增值税的税金包含在商品价值或论文范文之内.其会计核算宜采用“两笔业务法”,即先确认收入和成本,再确认增值税论文范文.即对于购进的货物不论取得何种论文范文均按价税合计数记入存货成本,对于销售货物也不论是开出专用论文范文还是普通论文范文也一律按价税合计数记入营业收入.这样得出的数据既能真实地反映企业的财务状况,又使得财务信息在不同的企业或同一企业的不同情况下具有可比性.
笔者对财税适度分离增值税会计模式的具体内容进行了如下设想：
1.有关科目的设置.
(1)新增“增值税”科目.笔者认为既然认可增值税是企业一项成本论文范文,就有必要设置“增值税”论文范文账户以反映企业在税负方面的支出.该科目属于损益类科目中的论文范文类科目,借方登记增值税论文范文的增加（按本期会计销售收入确认的销项税额）,贷方登记增值税论文范文的减少（按本期销售成本确认的进项税额）,余额即为本期增值税论文范文,反映增值税的会计内涵.期末将其结转入“本年利润”账户计算会计利润,结转后本账户无余额.
(2)保留“应交税金——应交增值税”科目.继续保留“应交税费一应交增值税”账户对增值税税款进行计算和交纳,其税款的计算不是按照财务会计的确认的收入而是按照税法确认的销售额乘以税率或征收率得出.该账户借方登记本期按税法规定准予抵扣的进项税额和已交纳的税金,贷方登记按税法确认的销项税,余额为企业应交或多交的增值税.此科目用来体现增值税法规的意志,核算企业按照税收法规的规定应确认的销项税额和进项税额.借方登记本期按税法规定确认的进项税额,贷方登记按本期应税销售收入确认的销项税额,期末若为借方余额为留抵税额,不必结转；若为贷方余额为本期应交增值税税额,将其转入“应交税金——未交增值税”科目.
(3)保留“应交税金——未交增值税”科目.为了区分增值税当月留抵和当月缴纳的情况,设置此科目用来核算企业增值税的缴纳情况.借方登记预交税金、已交税金,贷方登记转入的本期“应交税金——应交增值税”科目的贷方余额,即本期应交增值税税额,期末借方余额为多交增值税税额,贷方余额为欠缴增值税税额.
(4)新增“递延增值税”科目.在销项税额方面由于税法与会计规定确认收入的标准不同,使得某一会计期间的增值税销售额和会计收入存在时间性差异,在进项税额方面企业购进货物的确认时间和进项税额的确认时间不同会产生留抵和待扣税款,因此有必要设立“递延增值税”会计科目,揭示增值税暂时性差异的形成和转回,将因税法与会计的差异所引起的某个会计期间应纳增值税差异集中进行反映和处理,以达到统一和完善增值税会计核算的目的.该科目的借方余额则列示在资产负债表左方的资产项目中,若是贷方余额则列示在资产负债表右方负债项目中.
2.账务处理.
(1)预缴或实际缴纳增值税时,借记“应交税金——未交增值税”科目,贷记“银行存款”等科目.
(2)企业购进货物或接受劳务时,不论取得何种论文范文,均按会计准则的要求,根据价税合计数,借记“物资采购”等科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目.
(3)企业销售货物或提供劳务时,也一律遵循会计准则的要求,按照价税合计数,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目.
(4)发生“价外论文范文、视同销售”等永久性差异时（在“价税合一”模式下一般不会产生进项税的永久性差异）,按会计准则规定作其他相关账务处理的同时借记“增值税”科目,贷记“应交税金——应交增值税”科目.
(5)期末汇总本期销售收入和销售成本,核算本期增值税论文范文和增值税暂时性差异.按会计收入确认的销项税额借记“增值税”科目,按税法确认的销项税额（不包括永久性差异）贷记“应交税金——应交增值税”科目,差额计入“递延增值税”科目；同时,按税法确认的进项税额借记“应交税金——应交增值税”科目,按销售成本确认的进项税额贷记“增值税”科目,差额计入“递延增值税”科目.
增值税税额怎么算:增值税专用论文范文——1、增值税专用论文范文的填写2、进项税额抵扣的原则
(6)期末计算“应交税金——应交增值税”科目余额,若为借方余额,即本期留抵税额,保留在本账户；若为贷方余额,即本期应纳税额,则借记“应交税金——应交增值税”科目,贷记“应交税金——未交增值税”科目.
3.报表披露.
编制会计报表时,“增值税”科目的期末余额作为一种经营论文范文揭示于损益表中：“应交税金——应交增值税”和“应交税金——未交增值税”科目余额合计反映在资产负债表的右方“未交税金”项目中：“递延增值税”科目若为借方余额则列示在资产负债表的资产项目中,若为贷方余额则列示在资产负债表的负债项目中.这样增值税在报表中得到了充分的揭示,反映了增值税是企业的成本论文范文之会计内涵,使得会计信息的质量得到了保证和提高.
笔者构思的“价税合一”模式的主要内容是针对增值税一般纳税人而言的,对于小规模纳税人来说,首先不需要设置“应交税金——未交增值税”科目；其次,因为其无进项税抵扣权,上述处理中关于进项税额确认的账务处理都不会涉及：其“应交税金——应交增值税”科目期末借方余额表示小规模纳税人多交的增值税税额,贷方余额为其欠缴的增值税税额.
作为我国第一税种的增值税,其税收法规日趋完善,也正面临税制改革之时,重塑增值税的会计模式对于充分发挥增值税会计的作用,规范和提高会计信息质量是非常必要的.同时随着资本市场的发展,报表使用者对会计信息质量要求也不断提高,以及财务会计准则国际趋同的进一步深入,现行增值税会计处理的缺陷表现得越来越突出.而“财税适度分离”模式下的论文范文化会计处理方法具有明显的论文范文性,不但可以揭示增值税的论文范文实质,还能降低税法对财务会计的“干扰”,更好地满足增值税会计的双重目标.
总结：本论文主要论述了增值税税额论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
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