简介:关于本文可作为相关专业价值会计论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文价值会计论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
（1.云南大学 经济学院,云南 昆明 650091；2.玉溪师范学院,云南 玉溪 653100）
摘 要：本文认真的回顾了公允价值在我国的运用历程和我国学者对其的研究,分析了公允价值在我国运用遇到的问题,我国学者对这些问题提出的应对策略,以及国内学者对公允价值相关问题的研究.
关键词：公允价值；文献回顾；会计准则
中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1673-260X（2013）11-0048-03
目前对公允价值的定义各国会计界对其存在多种理解,其中国际会计准则委员会（IASB）在1995年6月发布的第32号国际会计准则（IASB32）中给出了较为权威的定义：“公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额.”公允价值的研究源于20世纪80年代美国爆发的贷款和储蓄危机,而在中国的应用研究时间较短,开始于1997年[1,2].公允价值在我国的应用大体经历了三个阶段：启用阶段、回避阶段和重新引入阶段.
1.公允价值应用的启用阶段
公允价值的启用阶段大概起于1997年,止于2000年.在这个阶段内,国内学者开始关注公允价值并开始研究公允价值及在我国的应用,并且公允价值也开始在我国会计准则中出现.
国内对公允价值的研究开始于1997年厦门大学黄世忠教授在《会计研究》中发表的一篇论文：“公允价值会计:面向21世纪的计量模式”[3].在美国,公允价值会计准则的出现引起了会计界和金融界的强烈反响；支持者认为公允价值会计将极大提高财务信息的相关性,使会计信息反映金融资产和负债的真实价值,且有助于防范和化解金融风险.但反对者则认为,公允价值会计是对现行会计模式（以历史成本为主要计量属性）的极端背离,不仅缺乏可靠性,而且将导致金融机构的收益产生巨大波动,促使金融机构的贷款决策短期化.从90年代以来美国财务会计的发展动向以及公允价值的应用来看,黄世忠教授认为公允价值会计很可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式,成为21世纪的最主要计量模式,并将导致会计计量的一场大革命.基于此考虑,他对公允价值引起关注和争议的前景进行了介绍,对公允价值在美国的应用进行了总结并展望了公允价值的应用前景,认为我国应当高度关注公允价值会计理论和实务的发展动向,开创了公允价值在我国研究的先河.在此以后,陆续出现国内学者以公允价值为题的研究论文,国内开始了对公允价值的理论和应用的研究.
为了便于与国际会计惯例接轨,1998年6月财政部发布的《企业会计准则—债务重组》中第一次采用了公允价值,并且给出了其明确的定义：“公允价值,指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.”尽管我国会计准则中正式采用了公允价值,但其在我国的实际应用还是非常有限.
在1999年,卢永华在“关于公允价值计量的若干思考”一文中,对公允价值及其计量优点、公允价值计量在我国推广的必要性和公允价值计量在我国推广的可行性等方面进行了分析,并对公允价值计量在我国的应用前景提出了很好的期望[4].郭凤喜在1999年,对公允价值在我国具体会计准则中的运用、公允价值的确定原则进行讨论以及公允价值在我国运用的现实意义进行讨论[5].他们认为我国现行制度在公允价值运用方面并不十分到位,公允价值在我国应用还需要规定公允价值的确定原则[5].
2000年,郑朝晖在“我国公允价值会计的发展现状及前景展望”一文中认为逐步在资产负债表引进公允价值会计方法会引起混乱并建议编制两套会计报表：（1）会计信息提供者仍然按历史成本原则对要素进行计量,编制历史成本下的财务报表；（2）注册会计师在对历史成本报表审计的同时对资产按重估值编制公允价值报表,亦即建立“审计与资产评估相结合制度”[6].他们认为：21世纪的会计模式应是公允价值会计与历史成本会计并存,历史成本计量模式不会完全退出历史舞台[6].
这一时期是公允价值在我国发展的初步阶段,但由于公允价值刚刚在我国启用,其应用的环境和条件估计不足,导致在实践中碰到的困难没有很好的应对策略,因此其应用范围非常有限,只存在于少数的几个准则中.尽管如此,公允价值的引入引起了国内会计理论界学者的关注,对其在我国的应用起到了很好的推动作用.
2.公允价值应用的回避阶段
公允价值应用的回避阶段是从2001年到2005年,在这个时期内我国准则制定机构对于公允价值基本上采用了回避的态度.其原因可以从财政部2000年12月21日发布的《财政部会计信息质量抽查公告(第五号)》中找到线索[7],公告表明自从准则中规定了公允价值计量模式以来,出现了大量会计信息失真的情况[8,9].在证券市场上,存在了一些利用准则规定的公允价值条款,对企业利润进行调控,这极大的损害了我国证券市场和广大证券投资者的利益[8,9].因此,在我国2001年发布和修订的准则中,明确回避了公允价值计量属性,并在修订的准则中减少了公允价值的应用场合,严格约束了其应用条件[8,9].因此,这一时期我国关于公允价值的文献主要是关于其是否可以在我国应用,如何应用以及对应用的条件和环境等方面进行了探索.
2001年牟文等人在“刍议公允价值的运用”[10]一文中提出在未来三、五年内,我国会计中历史成本仍将占据主导地位.但是,长期地看,公允价值的运用必将日益增多.因此,他们提出要必须密切关注社会经济环境的发展变化,在适当时大胆运用公允价值,以提高会计信息质量,并对公允价值在我国的应用提出了三点建议：（1）在修订基本会计准则时,增补有关公允价值的概念与运用原则等内容；（2）具体准则中对运用公允价值的细节问题应尽可能详尽地予以规定或说明,同时结合采用稳健原则；（3）处理好在运用公允价值上长期与短期、一般与特殊的关系,具体问题具体分析,科学、辩证地对待公允价值.谢诗芬在“公允价值应用的市场环境辨析”[11]一文中论述了公允价值运用的市场环境以及公允价值运用难的根源两个问题.她认为：从外部条件看,只要有公平交易市场,就可以有公允价值；对于公允价值的采用来说,完善的理论比活跃的市场和高素质的人更重要；解决公允价值采用难从而澄清“因缺乏活跃市场,中国难于采用公允价值”的模糊认识的关键是正确认识公允价值与现值的关系、建立现值计量理论框架并采用现值[11].2002年,杨鹰彪分析了公允价值在我国应用的有利和不利因素,认为目前其在我国推广还有很多有利和不利因素,并且他认为公允价值计量属性在我国全面地进行推广运用是一项长期的工作[12].同时,王建南对公允价值计价对财务报告会产生什么样的影响以及我国会计准则中是否应该引入公允价值概念等问题进行探讨,他认为在现阶段不可能也不应将所有的会计要素都按照公允价值来进行计量,但在将来必将采用多种计量属性并存的做法,逐步过渡到由公允价值计量,以提高会计信息的有用性和可靠性[13].周丽娜和乌仁托雅在“从理论与实际两方面谈公允价值的运用”一文中从理论上阐述了公允价值具有被运用与推广的特性,并对其在我国所受的实际限制进行了分析,她们认为理论与实际两方面的矛盾具有可协调性,并且随着人员素质的提高与理论的完善,公允价值必将重返舞台,将在更大的范围内得到运用[14].而在2004年,著名会计学家常勋认为公允价值的定义不是基于时态观,它与历史成本是建立在不同概念基础上的相关但不相对应的概念,这表明公允价值和历史成本之间存在某种必然的联系,并不是完全对立的[15].另外,陈燕在“公允价值在我国会计准则中运用的分析”一文中提出公允价值在我国的应用时机还不成熟,对公允价值的运用还需谨慎,同时她还指出在我国加入WTO后公允价值将越来越容易取得,并且我国会计准则的制定部门已开始承认在我国运用公允价值的必要性和可能性[16].张国平在“公允价值在我国的应用和思考”一文中提出公允价值的发展和运用已是大势所趋,我们一方面要根据目前的国情,在某些方面限制公允价值的运用,另一方面,我们要大力进行各项经济改革,积极营造公允价值适用的环境,适时地推进公允价值的研究与运用,不断向国际惯例靠拢[17].另外,金燕华在“公允价值在我国合理运用的思考”一文中指出随着公允价值在我国运用环境的改善,公允价值的合理使用必定会进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量,使之向外部投资者传达一个更为真实的企业价值信息[18].
这一时期是我国对公允价值采取了回避态度,限制了其在我国的运用,但从众多学者的研究文献中可以看出,随着我国运用公允价值环境的改善,公允价值必定能被广泛的应用,将来必将采用多种计量属性并存的做法,并逐步过渡到由公允价值计量.
3.公允价值应用的重新引入阶段
这个阶段是指从2006年2月财政部正式颁布了新会计准则开始的,其中包括了1项基本准则和38项具体会计准则.新的会计准则一个突出的特点就是重新大量引入了公允价值进行计量和列报.这是因为加入WTO后,随着我国资本市场的发展,股权分置改革不断的推进,越来越多的股票、债券、基金等交易所挂牌上市,形成了较活跃的市场,这说明我国已经具备了引入公允价值的条件,并且新的会计准则具有与国际财务报告准则趋同.这个时期国内学者对在我国的运用公允价值存在的问题、需要完善的条件、对策、以及公允价值本身存在的缺陷等问题进行了深入的研究.此外,在金融危机爆发后,我国学者对公允价值与金融稳定关系、公允价值与稳健性的关系以及公允价值在提升价值相关性方面的作用等问题进行了深入的探讨.
2006年王琳在“公允价值会计在我国的应用和发展”一文中文通过对公允价值在我国应用现状的研究,提出我国要积极推行经济改革,营造公允价值的适用环境,不断向国际惯例靠拢[19].通过对我国运用公允价值会计的困境进行解析,郭亮从健全并完善相关法规制度、把握相关与可靠权衡和成本效益原则、提高会计从业人员素质和加强审计监督以深化体制机制改革四个方面提出了相关的完善建议[20].此外,国内很多学者都分析了我国应用公允价值存在的问题,并提出了相应的应对策略[21-31].金融危机爆发后,我国学者对公允价值在我国的运用重新进行思考,研究了公允价值与金融稳定的关系,这种关系主要表现在四个方面：公允价值应用范围的扩大会诱导银行损益账务的波动性增加、在市场处于极端情况时公允价值本身的顺周期效应会将问题放大、监管机构难以评判上市隐含的真实业绩和银行资本状况、在非活跃市场调价下金融工具按模型股价大大影响了公允价值的可靠性[32-35].然而,黄丽娟和许新霞分别对我国上市商业银行进行研究,发现公允价值的采用并未增加收益波动性[36,37].为了降低公允价值对金融稳定性的影响,徐晟提出在公允价值会计中引入动态减值处理,从而降低顺周期效应的影响[38].
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我国学者还从产权角度对公允价值和稳健性的关系进行了研究,发现公允价值计量优于稳健性原则[39].学者们认为会计稳健性对与债权人的保护是一种有效的制度安排,但在现代经济中,企业和股权投资者之间的信息不对称要大于企业和债权人之间的不确定性,和债权人投资者不同,企业高估或者低估利润都会给股权投资这带来损失,因此股权投资者不需要对利得和损失做不对称处理[40,41].但我国学者还认为,在当前全面施行公允价值计量而彻底放弃稳健原则是不切实际的[42].此外,我国学者还对公允价值提升价值相关性方面的作用进行了研究,但得到一些不同的结论.比如张鸣和胡旭微通过以我国上市公司为样本,检验了新会计准则实施后是否比历史成本增加价值相关性,发现公允价值变大损益确实具有增量的价值相关性,但张益民却得到相反的结论[39].
4.总结
本文中,笔者对我国开始研究公允价值的文献进行了梳理和回顾,分析了国内学者对公允价值在我国运用的研究过程,以及其在我国运用过程遇到的问题及国内学者提出的对策.从上述的公允价值在我国应用的历程中可以看出：公允价值在我国的应用并不是一帆风顺的,其经历了先用后禁,禁而又用的一波三折的过程.目前我国还处在历史成本,公允价值共存的阶段,运用公允价值过程中还有很多问题,还有很多地方需要进一步完善.具体问题大概表现在以下几个方面[9]：（1）市场环境发育欠充分,企业应用成本过大；（2）会计人员素质欠高,对公允价值理论和估计技术欠缺了解；（3）人们对新事物难以接受的惯性思维阻碍了公允价值的应用；（4）公允价值理论本身尚欠成熟,估计技术有待改进.不过笔者相信,随着时间的推移,市场环境的改善、会计人员素质的提高以及公允价值理论的进一步完善,公允价值在我国必将会得到广泛的应用,并成为主要的计量模式.
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