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彭胜平 三峡大学经济与管理学院
摘 要：交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上有很多相似之处,经常容易混淆.本文针对它们在取得时、持有期间计算论文范文股利或利息、资产负债表日公允价值和账面余额差额处理以及处置时的会计处理分别进行了对比分析.
关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；公允价值；账面余额
交易性金融资产和可供出售金融资产都是属于金融资产的重要内容,它们在会计处理上有诸多相似之处,在实践工作中很容易混淆.下面我就针对它们的业务处理从四个方面进行了详细说明.
一、取得时的会计处理
交易性金融资产在取得时按其公允价值作为原始的账面成本,而把发生的交易论文范文计入到当期损益也就是投资收益中.可供出售金融资产在取得时则是按其公允价值和交易论文范文之和作为原始的账面成本.也就是说,在同等情况下,后者取得时的账面成本会比前者多出交易论文范文的金额.对于支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的论文范文股利,两者的处理情况则是完全相同的,即都是把这项利息或股利作为当期的应收项目,计入到应收利息或应收股利的借方.
二、持有期间计算论文范文股利或利息时
在持有金融资产期间,被投资单位宣告发放上年度的论文范文股利或利息时,交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理是完全相同的,即都是一方面作为应收股利或应收利息的增加,另外一方面则作为投资收益的增加.在收到被投资单位宣告发放的论文范文股利或利息时,则都是一方面作为银行存款的增加,另外一方面则是对之前的应收项目进行冲减,计入其账户的贷方.
三、资产负债表日公允价值和账面余额差额的处理
在资产负债表日,金融资产的公允价值往往和账面余额存在一定的差异.对于这种差异的处理也是两种金融资产存在的主要区别之一.对于交易性金融资产而言,期末应按其公允价值来反映,因此应把其账面余额调整为公允价值,其公允价值和账面余额之间的差额一方面计入到交易性金融资产的明细账户“公允价值变动”中,另外一方面则计入到“公允价值变动损益”中.当公允价值高于账面余额时,按其差额借记“交易性金融资产—公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”；当公允价值低于账面余额时,则按其差额做相反的会计分录.
对于可供出售金融资产而言,期末同样应按其公允价值来进行反映,同样需要把账面余额调整为公允价值,其公允价值和账面余额之间的差额除了一方面计入到可供出售金融资产的明细账户“公允价值变动”外,另外一方面的处理则和交易性金融资产的处理不同,它是计入到“资本公积—其他资本公积”中.当公允价值高于账面余额时,按其差额借记“可供出售金融资产—公允价值变动”,贷记“资本公积—其他资本公积”；当公允价值低于账面余额时,则按其差额做相反的会计分录.
总而言之,对于公允价值和账面余额之间的差额,两种金融资产都是计入到各自的明细账户“公允价值变动”中,但同时,交易性金融资产把这种差额计入到“公允价值变动”,当作了当期损益；可供出售金融资产则计入到“资本公积—其他资本公积”,当作了所有者权益.
四、处置时的会计处理
两种金融资产在处置时有相似的会计处理,即都是把处置金融资产收到的资金作为银行存款的增加,把金融资产的账面余额（包括“成本”、“公允价值变动”明细账户）全部转出去,借贷差额则作为当期的投资收益.
但同时也有一点不同,即对交易性金融资产而言,由于之前资产负债表日公允价值和账面余额之间的差额都计入到了“公允价值变动损益”,所以现在需要把之前形成的“公允价值变动损益”全部结转,转入到当期的投资收益中；对可供出售金融资产而言,由于之前资产负债表日公允价值和账面余额之间的差额都计入到了“资本公积—其他资本公积”,所以现在需要把之前形成的“资本公积—其他公积”全部结转,转入到当期的投资收益中.
例：20×3 年4 月1 日长江公司共支付507 万元（包括交易论文范文2 万元和已宣告发放论文范文股利5 万元） 从证券市场购入黄河公司股票100 万股,占黄河公司有表决权股份的5%.其他资料如下：
（1）20×3 年4 月10 日,长江公司收到20×3 年论文范文股利5万元.
（2）20×3 年6 月30 日,该股票每股论文范文为5.3 元.
（3）20×3 年12 月31 日,长江公司继续持有该股票,其当日论文范文为每股4.8 元.
（4）20×4 年3 月1 日,黄河公司宣告发放20×3 年度论文范文股利120 万元.
（5）20×4 年3 月10,长江公司收到20×3 年度的论文范文股利.
（6）20×4 年3 月25 日,长江公司以每股4.6 元的论文范文将该股票全部出售,并支付交易税费6000 元.要求分别做出长江公司将该股票划分为交易性金融资产和可供出售金融资产时的会计处理（以万元做单位）.
1.20×3 年4 月1 日取得时的处理
（1）交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本500
应收股利5
投资收益2
贷：银行存款507
（2）可供出售金融资产
借：交易性金融资产—成本502
应收股利5
贷：银行存款07
2.20×3 年4 月10 日
交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理均是：
借：银行存款5
贷：应收股利5
3.20×3 年6 月30 日
（1）交易性金融资产
借：交易性金融资产—公允价值变动30
贷：公允价值变动损益30
（2）可供出售金融资产
借：可供出售金融资产—公允价值变动28
贷：资本公积—其他资本公积28
4.20×3 年12 月31 日
（1）交易性金融资产
借：公允价值变动损益50
贷：交易性金融资产—公允价值变动50
（2）可供出售金融资产
借：资本公积—其他资本公积50
贷：可供出售金融资产—公允价值变动50
5.20×4 年3 月1 日
交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理均是：
借：应收股利6
贷：投资收益6
6.20×4 年3 月10 日
交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理均是：
借：银行存款6
贷：应收股利6
7.20×4 年3 月25 日
（1）交易性金融资产
借：银行存款459.4
交易性金融资产—公允价值变动20
投资收益20.6
贷：交易性金融资产—成本500
借：投资收益20
贷：公允价值变动损益20
（2）可供出售金融资产
借：银行存款459.4
可供出售金融资产—公允价值变动22
投资收益20.6
贷：可供出售金融资产—成本502
借：投资收益22
贷：资本公积—其他资本公积22
以上会计分录是各自进行账务处理,现在把它们的区别列表如下表：
金融资产公允价值变动:注册会计师 会计 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
从以上的比较中可以看到,由于取得时对交易论文范文的处理不同,造成在资产负债表日公允价值变动的金额不同,也造成最后在处置时所形成的当期投资收益也不同.对于交易性金融资产而言,20×3 年度计入当期损益＝2＋3050等于22 万,20×4 年度计入当期损益＝620.6等于14.6 万,两年的损益之和＝2214.6＝36.6万.对于可供出售金融资产而言,20×3 年度计入当期损益为0,20×4 年度计入当期损益＝620.622等于36.6 万,两年的损益之和＝036.6＝36.6 万.也就是说,在不考虑所得税和资金时间价值的情况下,两种不同的金融资产对当期损益的影响不同,但对整个会计期间的损益影响则是相同的.
参考文献：
[1]财政部会计资格评价中心编.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社,2014.
[2]财政部.企业会计准则2006[M].北京：中国财政经济出版社,2006.
作者简介：彭胜平（1978.5- ）,女,三峡大学经济与管理学院,讲师
总结：本论文为您写金融资产价值毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
金融资产公允价值变动引用文献:
[1] 公允价值和金融毕业论文模板范文 公允价值和金融方面有关论文写作资料范文3000字
[2] 关于公允价值的论文题目 公允价值论文题目选什么比较好
[3] 公允价值英文参考文献 公允价值专著类参考文献有哪些
