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浅析行政事业单位会计核算——基于会计基础的分析
郑琼 福建省福鼎市财政局 福建 福鼎 355200
【摘 要】 随着我国市场经济体制和财政预算管理制度改革的逐步深化,行政事业单位的会计核算由于受收付实现制的约束,产生的问题越来越多,现实社会要求改进行政事业单位的会计核算.本文正是基于这一考虑,从对两种会计核算基础的分析,引出现行核算基础下行政事业单位会计核算存在的问题,并在最后就改革现行的收付实现制提出了自己的看法.
【关键词】 会计核算权责发生制收付实现制
在我国,会计的确认、计量和报告要在相应的会计基础之下进行,因此对会计基础的把握对一个单位的会计相关工作有着非常重要的意义.目前,我国企事业单位遵循的会计基础有权责发生制和收付实现制两种.但是这两种会计基础并不是企业和行政事业单位相互通用的,我国会计制度对此有相当明确的规定.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础；而我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除了经营业务可以采用权责发生制以外,其他大部分业务采用收付实现制.
由以上可以看出,撇开事业单位的经营业务,我国的行政事业单位的会计核算遵循收付实现制.虽然收付实现制在行政事业单位已经实行了很多年,但是由于对会计基础的认识存在偏差,以及行政事业单位会计核算的特殊性,结果造成了相当多的问题.下面将就会计核算的基础进行简要介绍,并就行政事业单位会计核算中出现的问题进行深入分析,在以上基础上对行政事业单位的会计核算的改进提出了自己的见解.
一、会计核算基础概述
在我国,正在实行的会计基础有两种,是收付实现制和权责发生制.本部分将详细对这两种制度进行理论分析.
1.权责发生制
权责发生制指在会计核算中,凡是应属本期的收入,不论其款项是否收到,都作为本期的收入处理,凡是本期的论文范文,不论款项是否支出,都作为本期的论文范文处理；反之,凡不属于本期的收入,即使款项在本期收,也不应作为本期的收入处理,凡是不属于本期的论文范文,即使款项在本期支出,也不作为本期论文范文处理. 权责发生制以权利和责任的发生来决定收入和论文范文归属期.因此,权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求,它解决收入和论文范文何时予以确认及确认多少的问题,对会计核算尤其是企业会计核算有着非常重要的指导意义.
2.收付实现制
收付实现制又称论文范文制或实收实付制是以论文范文实际收到和支出为标准,来记录收入的实现和论文范文的发生.按照收付实现制,论文范文收支行为在其发生的期间全部记作收入和论文范文,而不考虑与论文范文收支行为相连的经济业务实质上是否发生.
在论文范文收付的基础上,凡在本期实际收到的收入和以现款付出的论文范文,不论其是否应属本期均应作为本期应计论文范文和收入处理；反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的论文范文,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和论文范文处理.
这两种会计基础的应用对我国会计核算起了非常重要的作用,但同时由于规定的限制,两种制度在不同性质的单位发生作用的同时也产生了问题,本文将在下面的篇幅中详细论述收付实现制在行政事业单位会计核算中产生的问题.
二、收付实现制下行政事业单位会计核算中的问题
收付实现制是我国行政事业单位会计核算所必须遵循的会计基础,但是随着社会的不断进步,行政事业单位的职能发生了改变,其会计核算也相应地发生了变化,但是在原有会计基础的约束下,会计核算出现了比较多的问题.
1.会计核算常常不能反映资金活动的真实情况
由于行政事业单位的收入和支出与其发生的时期不一定相同,因此相同会计期间的收入和论文范文不能进行有效的配比,从而不能真实准确地反应收支活动.按收付实现制进行会计核算只能反映资金的进出数量,不能反映单位资金的来龙去脉,这对于转账业务比较多、经济活动比较复杂的行政事业单位是不合适的.
权责发生制核算事项:工业会计核算（成本）
2.核算过程中低估单位支出,对采购不能全面管理
收付实现制虽然在一定条件下有相当大的优势,但是随着会计环境的变化,会计核算中的问题就会显现.如不能反映那些本期已发生,但尚未用论文范文支付的工资部分,使单位的支出被低估,从而高估了单位可供支配的财力.在单位采购事项中,行政事业单位仅对支付部分款项的物资,也只按拨款单据中的实际支付金额确认和计量,对未支付货款,但已收到的物资,不登记入账.这就不利于对各项物资进行全面管理,不能对采购业务进行确切的反映.
3.不能真实反映单位的债权债务关系
收付实现制要求会计核算要以资金的实际收付为依据来核算单位的收入和支出,这使得财政收入和支出只包括以论文范文实际收到和支付的部分,并不能反映那些当期虽已发生但尚未收到论文范文或用论文范文支付的部分,这在一定程度上隐藏了单位的债权和债务.从更深层次分析,被隐藏的债权,会使行政事业单位的国有资产流失,产生腐败行为,而被隐藏的债务会使行政事业单位产生财政危机,影响单位职能的实施.
4.固定资产的核算不符合市场经济的要求
在收付实现制下,企事业单位的固定资产是不可以论文范文化的,因此固定资产从购置、建造完工、入账到报废在账面上始终是按原值反映的,不按照企业的方式提取折旧.这样使得固定资产账面价值与实际价值产生差异,这种差异将会在固定资产的整个生命周期内存在,而且会越来越大,从而导致账实不符,虚增了固定资产的产值；从另一方面,这种做法人为降低了取得收入当期的成本,从而虚增了单位的结余.
5.会计核算不能反映资金的流向
在收付实现制下,在实施政府采购制度和资金集中支付制度后,各单位收到的资金不再表现为货币资金,而是一方面表现为收入的增加,另一方面表现为论文范文或非货币性资产的增加,收付实现制已不能准确反映资金的流向变化.从而各单位在进行财务管理时,不能从单位的会计核算中收集到更多的信息来进行监督,影响了行政事业单位财务管理水平的提高.
三、完善会计基础,改革行政事业单位会计核算
我国会计制度要求行政单位的会计核算必须遵循收付实现制度,事业单位除了经营业务实行权责发生制以外,其他业务的会计核算要遵循收付实现制的要求.随着社会的发展和对外开放的深化,行政事业单位的会计核算基础也应发生相应的改变,以使会计核算更明确反映行政事业单位的收支状况.
1.改革行政事业单位的预算基础,引进权责发生制
行政事业单位使用的资金绝大部分是财政预算资金,只有各单位有真实的会计核算资料才能够使预算资金得到合理的确定；同时这些资金也是国家加强宏观调控的工具,对正常的政务处理有很大的影响.而权责发生制下的会计核算较收付实现制更能反映资金的实际使用,反映的会计资料更为真实,因此更有利于国家预算的编制和实施,增强宏观调控的能力.
目前,OECD大部分国家在政府预算和政府财务报告中不同程度地采用了权责发生制,对行政单位的会计核算起到了很好的指导作用,并且在防止政府官员腐败方面也起到了很大的作用.在我国改革开放深入发展的情况下,国外会计核算的成功经验,对于增加财政透明度、预防腐败,提高政府效率有着非常积极的作用,还能够进一步与国际市场接轨.
2.将权责发生制的部分要求渗入收付实现制的会计核算
我国现行的会计制度明确要求行政单位的会计核算实行收付实现制,事业单位的会计核算是少量权责发生制和收付实现制相结合.但是,在法律法规的范围内,我国行政事业单位在进行会计核算时可以将权责发生制的方法渗透到收付实现制中去,在一定范围内,有选择地、有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的形式,逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的会计核算基础.
3.尽量减少资金的跨期核算
会计核算两种基础的产生正是基于收入和支出跨期核算而造成的,因此行政事业单位可以把握收入和支出的时间,尽量做到同期收入和支出,同期进行核算,避免收入和支出资金的不同步行为.要做到这一点,就要求行政事业单位认真收集有关的会计资料,做好财务预算,并及时上报上级主管部门,确保资金的及时到位.减少资金的跨期核算,既可以使单位及时有效地控制资金的流入和支出,同时还可以避免财务危机的发生.
4.加强对行政事业单位会计核算人员的培训
无论是收付实现制下的会计核算,还是权责发生制下的会计核算,都需要专业会计人员来进行操作,并且会计人员的核算水平会对两种会计基础的运用产生较大的影响.如果会计人员在专业知识和道德水平的任一方面有问题,即使会计制度非常完善,也会因为会计人员的问题,使会计核算出现差错,严重的会违反法律法规.同时将权责发生制的方法运用到收付实现制当中需要高水平的专业会计人员,因此加强对会计人员的培训对于行政事业单位的会计核算有着非常重要的意义.对会计人员的培训要从专业知识和道德素质人手,提高会计人员的专业知识、道德水平和法律知识,增强会计人员的素质.
5、立法机关要完善相关法律,确保行政事业单位的会计核算有法可依 现行的行政事业单位会计核算的法律法规滞后于社会经济的发展,尤其是现代网络化在行政事业单位的应用,以及政府采购等系列财政改革对原有的行政事业单位的会计核算造成了很大的冲击.因此,现在急需我国的立法部门和政府机关根据现在的情况,满足时代的需要,尽快改革原有的核算制度,真正使行政事业单位的会计核算法律化和现代化.
四、结束语
行政事业单位会计核算引入权责发生制是一场根本性的变革,对单位加强成本治理,全面反映真实的财务状况,以及推进事业单位的绩效治理,评价其经营治理状况,将起到重大而深远的影响.权责发生制与收付实现制的结合与配合,不仅反映出行政事业单位受托责任的全貌,且满足了各利益相关者的信息需求.
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总结：本论文主要论述了会计核算权责论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
权责发生制核算事项引用文献:
[1] 权责发生制和会计核算本科毕业论文范文 关于权责发生制和会计核算方面函授毕业论文范文5000字
[2] 权责发生制和会计核算毕业论文题目范文 权责发生制和会计核算类有关论文范本2500字
[3] 权责发生制和会计核算硕士论文开题报告范文 权责发生制和会计核算类有关大学毕业论文范文10000字
