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收稿日期：2012-06-01
（北京市朝阳田华建筑集团公司第五分公司,北京100024）
摘 要：中小企业在我国的国民经济发展中是一支重要力量,是我国国民经济的重要组成部分.如今中小企业成为扩大就业的主渠道,但由于中小企业自身的特点,在发展过程中也存在一些问题,最主要的财务问题是：会计信息失真、所披露的财务报表信息缺乏可信性.错误的财务报表信息会使信息使用者做出错误的决定.这不仅侵犯了信息使用者的利益,也严重影响国民经济健康快速发展.如何识别企业财务报表所披露信息的真假,已经成为人们广泛关注的问题.
关键词：中小企业；财务报表；信息使用者；识别方法
中图分类号：F234．4文献标识码：A
文章编号：1000-176X（2012）10-0053-04
中小企业作为市场竞争机制的真正参与者和体现者,在很大程度上可以说是经济发展的基本动力,目前许多中小企业在很多地方已形成产业群,是专业化协作的基础.但由于中小企业自身的特点,在发展过程中也存在一些问题,最主要的是企业披露的财务报告信息缺乏可信度.如何从企业披露的财务报表信息中识别真假,已经成为人们广泛关注的问题.
一、中小企业财务报告信息失真的表现和危害
(一)中小企业财务报告信息失真的表现
1.会计核算资料的失真
主要表现在会计凭证和会计账簿.会计凭证失真出现在原始凭证上.会计账簿、财务报告失真除了受会计凭证失真影响外,还大量存在伪造账簿,虚设会计科目,故意违反会计制度要求等.
2.会计核算失真
主要包括资产管理核算失真、成本论文范文核算失真、往来款项核算失真、经营成果核算失真等方面.(1)资产管理混乱造成计价失真.企业资产项目价值不能真正反映企业各项资产的实际占有数是导致资产管理混乱的主要原因,从而导致计价失真.(2)成本论文范文核算失真［1］.在利益的驱使下成本论文范文成为调节利润的主要手段.例如有些企业在计算税金时,为达到少缴利润的目的,就人为地加论文范文本论文范文,采用多提多摊等手法,把应列入下期的成本论文范文列入本期.(3)往来款项失真.由于企业之间互相借贷款,并且长期不清账,往往会导致往来款项失真.许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务长期挂账,不进行处理；或因会计人员频繁更换,交接手续不健全,各种应收账款长期无人问津.(4)经营成果失真.通过对收入或收益进行改动,使会计信息成为假信息.
(二)中小企业会计报告信息失真的危害
中小企业财务报告信息失真虽然能给企业带来一时的好处,却给国家、社会以及信息使用者甚至企业自身带来严重的危害.财务报告信息失真不利于企业的各相关部门（包括政府有关部门、投资者、债权人、职工等）了解企业的经营成果和财务状况,从而有可能损害各方面的经济利益,特别影响现有的和潜在的投资者和债权人的利益,使投资者信息成本提高、投资风险增大,使债权人得不到应有的还本付息的结果；财务报告信息还是相关决策者进行决策的重要依据,错误的、不真实的财务报告使管理者的决策依据缺失可靠性和科学性,少数会计人员直接参与伪造财务报告,降低了会计人员整体的责任心和使命感.
中小企业财务报告失真会造成国有资产的大量流失；也会使一些不法分子利用混乱的会计秩序化公为私,为经济犯罪提供温床；对整个国家而言,财务报告失真势必导致国家对国民经济的运行情况做出错误的判断,进而实施不当的宏观调控和管理措施,最终影响国民经济的健康发展与和谐社会的建设.
二、导致中小企业财务报告信息失真的因素
(一)财务管理制度不完善
中小企业财务管理制度不够完善,主要表现在：一是很多中小企业规章制度不够完善,尤其会计制度方面.二是中小企业内部控制制度不健全,如企业内部牵制和内部稽核制度不完善.三是中小企业财务处理不规范,如忽视固定资产折旧和论文范文摊销,账务处理不及时等.四是中小企业会计信息不透明.五是部分中小企业会计人员业务水平低.
(二)受中小企业自身利益的驱使
为获取信贷资金.企业领导人为完成考核指标或获得信贷信誉而人为的调整利润.为获得信贷机构的商业信誉,一些经营业绩、财务状况不好的企业,可能会违背会计核算的真实性,提供一些虚假信息,导致财务报告信息失真.为了达到少缴税的目的.由于外界对中小企业的财务监督力度较弱,有些中小企业为达到少缴或推迟缴税的目的而人为制论文范文象.
(三)税务机构监督力度不够
我国中小企业涉及到的行业较广泛,开业停业频繁,且单一企业对税收收入影响不大,税务机关往往把精力投入到大型企业,而忽视对中小企业的检查,使中小企业存在侥幸心理,导致了财务报告信息失真.
三、识别中小企业财务报表真假的几种常用方法
在我国财务报表信息失真是很普遍的问题,财务制度不健全的中小企业尤为严重.财务报表不真实的原因林林总总,如何从财务报表中识别真假是财经金融界日益关注的问题.
(一)通过会计报表附注识别真假
在识别财务报表之前,会计信息使用者应当先阅读和分析报表附注,发现能够辨别财务报表真假的重要信息.
1.通过企业所处行业识别真假
通过阅读财务报表附注,可以了解企业所处行业和主要的经营业务.通过企业所处行业和主营业务结合资产负债表相关信息识别真假.处于不同行业的企业,资产负债表的有关信息不同程度的表现出某些行业的特点.对资产负债表上资产分布进行分析,结合企业所处行业,可以分析其资产分布是否合理.例如 商贸企业,其流动资产所占比重较大,因为商贸企业的资金特点是：货币资金—商品资金—货币资金,主要的资产占用形态是存货,而固定资产占用较少. 制造企业和运输企业,其固定资产所占比重较大.因为这类企业主要靠精、高、尖的机器设备和运输设备等固定资产来提高生产和营运效率.科技企业和房地产企业,其无形资产所占比重较大.因为科技企业主要通过拥有专利技术等无形资产区别于其他行业.房地产企业的特点：一是需要大量资金；二是需要土地使用权.如果企业资产负债表资产占用形态发生重大变化,可能是企业经营范围发生了重大变化,如果财务报表附注中没有披露相关信息,则表明企业财务报告信息可能存在问题.处于不同行业的企业,其资产总额都有相应的标准,通过财务报表附注了解企业所处行业,将企业资产总额与行业标准进行比较识别真假［2］.
2.通过企业重大交易与关联交易识别真假
通过企业财务报表附注可以了解企业发生的重大交易及重大变动的关联交易.企业经常通过制造虚假重大交易和关联交易来达到虚增利润的目的.通过重大交易或关联交易识别真假可从三个方面进行：一是重大交易和关联交论文范文常表现在固定资产、无形资产及应收账款的一次性大额增加.重大交易及关联交易是一次论文范文易,通过重大交易或关联交易而取得的利润通常也是一次性的,不会持久.如果企业存在重大交易或关联交易,但相应的资产项目和利润项目并未相应增加,则企业财务报告可能存在论文范文情况；如果相应资产项目和利润项目存在一次性增长情况,但企业财务报表附注并未作相应披露,可能存在两种情况：(1)企业财务报告披露不透明,(2)企业财务报告存在论文范文情况.二是重大交易或关联交易创造的收入是营业外收入,如果营业外收入并未相应的增加或增长幅度过大,则论文范文行为可能存在,应认真关注.三是收入来源集中度较高.如果公司大量收入来自同一公司,且收入有明显的增幅,则可能存在问题.如果存在收入集中的情况可通过关联交易剔除法作进一步识别.关联交易剔除法是将关联方的营业收入从利润总额中剔除,计算企业在多大程度上依赖于此关联企业.如果企业对关联方的依赖程度较大,信息使用者就应当关注关联交易的定价是否合理,如果定价不合理,则企业披露的财务报告很可能存在问题.
3.通过重大会计政策、方法的变更识别真假
适当的会计政策的变更是必要的,如果一个企业的会计政策发生重大变更,信息使用者应当充分的重视.要仔细研究这种会计政策变更的必要性,有无人为隐瞒或调整会计信息的可能.信息使用者可通过以下指标进行分析：管理论文范文占销售收入的比率、一次性收入占总收入的比重、毛利率等.若管理论文范文占销售收入的比率急剧下降,毛利率百分比下降存货应收账款周转率下降,但企业利润并没有相应的变换,则可能存在风险.
(二)依据财务报表之间的内在逻辑关系识别真假
某一项目的分析同时也涉及到同一报表或不同报表中其他项目的分析,通过对勾稽对应关系是否存在、是否合理的考察,可以从中发现问题,进而识别财务报表信息是否存在虚假情况［3］.
1.依据三表之间的勾稽关系识别真假
企业通过财务报表提供虚假信息的手段很多,在识别财务报表时,需要把资产负债表、利润表、论文范文流量表及附注结合起来,运用三大财务报表之间的勾稽关系来识别财务报表真假.通过三表勾稽关系识别真假实际上是,通过论文范文流量表与资产负债表、利润表相关项目的对应关系识别真假.论文范文流量表是资产负债表与利润表的桥梁,这三个报表之间的勾稽关系非常广泛.信息使用者需要掌握,在什么情况下这些财务报表相关项目之间会构成等式,在什么情况下这些项目之间无法构成等式,在何种情况下这些项目之间的对应勾稽关系会被破坏.（这种破坏的原因是什么,可以根据具体经济业务具体分析）我们应该考虑报表中这些相关项目之间的对应勾稽关系,并从财务报表及财务报表附注中发现相关证据,从而形成对分析对象的判断［4］.
2.依据资产负债表经常项目识别真假
依据以往经验、企业所处行业、企业规模,通过简单的比较分析及企业重要的财务比率（例如存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、固定资产周转率等）识别资产负债表中相关项目的流动性是否合理.常用的方法有简易比较、比率分析、结构百分比和趋势分析等.财务比率一般表现为有规律的正常变动,并且会对变动原因做合理的解释.如果财务比率出现异常变动,且并没有合理的原因,说明企业所披露的财务信息可能存在不真实的现象.
(1)通过存货识别真假.
如果通过比较不同时期资产负债表中存货大量增加或减少,则说明披露的财务报表信息可能存在问题.若存货大幅度增加,有以下几种可能：①与企业所处行业和经营范围可能存在关系；②可能是企业产量增加导致的自然增长；③可能是管理层为虚增利润而人为虚构的.绝大多数信息使用者没有权利进行实地检查和盘点,可以通过存货周转率与前期、行业平均水平进行比较,分析存货是否存在不真实现象.
(2) 通过应收账款识别真假.
对应收账款项目进行识别是识别财务报表信息真假的有效途径之一.其识别方法有：①比较应收账款变化幅度及账龄,若账龄在一年期内的应收账款变化幅度较大,可能由于企业所处行业受季节因素影响较大,若不存在此因素,则企业可能存在风险 ；如果三年以上的应收账款长期挂账,则表明企业可能存在通过挂账操纵利润的情况.②可运用应收账款周转率、应收账款占流动资产的比重来识别是否存在问题.应收账款周转率（次数）＝营业收入/应收账款平均余额,平均应收账款＝（年初应收账款+年末应收账款）/2,应收账款平均周转期间＝计算期天数/应收账款周转率.如果应收账款周转率过低或过高,有以下几种可能：应收账款周转率的大幅下降, 可能是因为企业为应对激烈的市场竞争通过改变企业销论文范文政策来扩大销售, 也可能是企业通过虚增收入增加应该收账款.无论是哪种情况, 企业操纵利润的可能性都很大.③可通过应收账款项目与存货、主因业务收入、主营业务成本等关系密切识别真假.
3.依据利润表中相关信息识别真假
企业经常通过操纵利润表相关信息而达到操纵利润的目的,披露的收益指标是否存在水分可以运用利润表的经常项目来识别,也可以通过论文范文流量表的“补充资料”进行识别,以充分发挥论文范文流量表的功能［5］.
(1)通过利润的来源和构成识别真假.企业的利润来源于许多方面,主要有主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入和补贴收入等.信息使用者可以通过分析各种收入所占比重是否合理识别真假,也可通过分析各个时期内各种收入的分布是否有大的波动识别真假.一般来说,企业主营业务收入所占比重较大.如果一个企业其他收入占比较大,则有可能存在虚假信息.若一个企业业绩存在急剧增加或急剧减少的现象,如果主营业务收入没有大的变动,则披露的财务信息很可能存在问题.
企业识别系统:14.企业识别系统与WWW
(2) 通过税金与利润、收入间的关系识别真假.①通过流转税与收入间的关系识别.流转税由增值税、营业税、消费税等构成.一般情况下,流转税率（流转税率等于流转税/营业收入） 相对稳定,且同行业间差异也不会太大,若该指标突然下降或显著低于同行业水平,就有可能虚增营业收入,反之亦然.②通过对所得税占利润总额的比例进行识别,可以发现许多潜在的问题.
(3) 通过毛利率识别真假.分析企业毛利率是识别财务报表信息真假的有效途径之一.
毛利率＝（营业收入-营业成本）/营业收入.与同行业利率水平进行比较,如果企业毛利率过高或波动性较大,则企业存在财务报表信息失真的可能性很大.因为对于同一企业,其自身的毛利率应当相对稳定；同一行业的企业,其财务相关指标一般不会有非常大的差异.
(4) 通过收益与经营风险的关系识别真假.经营风险的高低,与环境有关,也与管理当局的管理策略有关.对收益质量的识别分析是一项主观性很强的活动,目前还没有一种相对比较客观、可以量化的统一评价标准.因此,不同的分析者对同一公司同一现象得出的结论可能会有很大不同.而且对收益质量的识别分析仅仅是信息使用者对一个企业整体投资质量评价过程中要考虑的相关因素之一.因此,应把收益质量和自身风险偏好以及企业的整体环境结合起来,才能做出恰当的决策.
(5) 通过论文范文流量表有关项目识别真假.企业论文范文流量表中经营活动论文范文流量是识别企业财务报表虚假的有效途径.实际上,已经作质押的定期存款,根本不应当作为“论文范文”来处理.
(6) 通过货币资金和财务论文范文间的关系识别真假.银行存款的存款利息收入记在“财务论文范文”账户的贷方,可通过计算年利息收入占货币资金余额的比率来识别是否存在假象.若该比率过低则可能有以下几种情况：①大部分资金以活期形式存在,②企业虚增了货币资金.
识别财务报告真假的主要标准是看其披露的信息是否真实、完整,是否符合有关法律、法规和准则的要求.我国在规范财务报告方面,基本形成了财务报告规范体系.但不可否认期间还存在许多漏洞,尤其财务制度不健全的中小企业.因此要进一步制定科学合理的财务报告规范体系,才不会给论文范文者留下可乘之机.
参考文献：
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［4］汪江红,杨宇凡．浅谈财务报表舞弊手段的识别与对策建议［J］．技术与市场 ,
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［5］黄星敏．财务报表舞弊行为的常见手段及对策研究［J］．中国对外贸易,2011,（20）．
（责任编辑：孟耀）
总结：本文关于企业识别论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
企业识别系统引用文献:
[1] 企业贷款和风险识别论文参考文献范文 企业贷款和风险识别类有关大学毕业论文范文2000字
[2] 风险识别和企业采范本 风险识别和企业采购类硕士学位毕业论文范文2000字
[3] 风险识别和企业财务论文写作资料范文 关于风险识别和企业财务方面毕业论文提纲范文2万字
