简介:关于本文可作为所得税递延方面的大学硕士与本科毕业论文所得税递延论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
丁洁 辽宁建筑职业技术学院
[摘 要]本文对资产负债表债务法下所得税会计核算进行了分析总结,指出了它的特色,并通过具体实例概括了它的运用方法.
[关键词]资产负债表债务法所得税会计递延所得税资产递延所得税负债
《企业会计准则第18号——所得税》要求所得税核算与国际会计准则接轨,采用资产负债表债务法,只允许采用这一种模式.资产负债表债务法就是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一个会计期间的所得税论文范文.下面就从几个方面谈谈所得税的核算方法.
一、资产负债表债务法的来源
我国所得税会计经历了应付税款法、纳税影响会计法和资产负债表债务法3个阶段.其中,应付税款法已经完全退出了“历史舞台”.而资产负债表债务法可以说是原来纳税影响会计法的一个分支,它是在纳税影响会计法的基础上演化出来的,它存在的前提条件是暂时性差异.
1.一组相关概念
(1)暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额.按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异.通俗地说,可抵扣暂时性差异就是将来可以抵扣应税所得的暂时性差异；应纳税暂时性差异就是将来要追加应税所得的暂时性差异.
(2)资产、负债的账面价值,是指资产负债表上列示的资产、负债项目的金额.通俗地说,就是我们站在会计的角度上看资产和负债的金额.
(3)资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益申扣除的金额.负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额.
上述是准则上对计税基础的解释,我们可以这样理解：无论是资产的计税基础还是负债的计税基础,通俗地说,都是站在税法的角度上看资产和负债的金额.
2.资产负债表债务法的特色：
资产负债表债务法区别于原来的利润表债务法最大的特色在于差异的调整.例如：一企业2007年有固定资产40万,会计上规定折旧期2年,税法规定折旧期4年,所得税税率为25%,税前会计利润为100万.那么两种方法的比较如下
利润表债务法：
递延所得税资产:1602递延所得税2
每一年计算的应交所得税为：
2.007年： ( 100+10)×25%等于27.5
2.Uu8年:(100 +10)×25%等于27.5
2.009年：( 100 -10)×25%等于22.5
2.010年：f 100 - 10)x25%等于22.5
上述计算每一年的应纳税所得额时,如2007年：在税前会计利润的基础上加10,是通过每一年会计和税法支出额直接进行对比的,如果项目很多,操作起来就很麻烦.
资产负债表债务法：每一年计算的应交所得税为：
2.007年：( 100+10)×25%等于27.5
2.008年：( 100+10)×25%等于27.5
2.009年：（100-10）×25%等于22.5
2.010年：（100-10）×25%等于22.5
该种方法下计算每一年的应纳税所得额时,如2007年：在税前会计利润的基础上加10,是通过资产的年初、年末帐面价值和计税基础的直接对比：帐面价值比计税基础少10,反向说明资产流出的多,所以剩的少,故计算应纳税所得额时应该加10,以后年度以此类推.资产负债表债务法的数据来源于一个设备的年初、年末的帐面价值、计税基础差异的发生额的对比直接推导得出的,方便简单.
二、资产负债表债务法的会计处理
资产负债表债务法的会计处理程序是：首先,计算应交所得税：其次,确认递延所得税资产和递延所得税负债：最后,倒挤出所得税论文范文.仍以前面例题为例：
第一步：计算应交所得税（见前面例子）
第二步：确认递延所得税资产和递延所得税负债（本题是递延所得税资产.因其是可抵扣差异.）
每一期的递延所得税资产和递延所得税负债可以直接确定,结合上表：2007年初,帐面价值和计税基础差异为O,2007年末,经前述分析,形成可抵扣差异累计为10．故2007年应确认的递延所得税资产为10×25%等于2.5；截止2008年底,形成可抵扣差异累计为20,减去2007年底的累计可抵扣差异10,2008年形成的可抵扣差异为10,故2008年应确认的递延所得税资产仍然为10×25%等于2.5；截止2009年底,形成可抵扣差异累计为1 0,减去2008年底的累计可抵扣差异20,2009年形成的可抵扣差异为-10（亦可抵扣差异转回10,也就是递延所得税资产在贷方）；同样可推导出2010年末可抵扣差异依然转回10.递延所得税资产还在贷方. 第三步：倒挤出各年的所得税论文范文．经过上述分析,各年所做帐务处理如下：
2.007年：
借：所得税论文范文
2.5(倒挤)
递延所得税资产 2.5
贷：应交税费——应交所得税27 5
2.008年：
借：所得税论文范文
2.5(倒挤)
递延所得税资产 2.5
贷：应交税费——应交所得税27.5
2.009年：
借：所得税论文范文
2.5(倒挤)
贷：递延所得税资产 2.5
贷：应交税费——应交所得税22.5
2.010年：
借：所得税论文范文
2.5(倒挤)
贷：递延所得税资产 2.5
贷：应交税费——应交所得税22.5
上述各会计期间适用的所得税税率不变,这种情况相对来说还是比较容易理解的.如果企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量,并调整其金额,除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债,相关的调整金额应计入所有者权益以外,其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税论文范文.举例如下：
一企业2007年初递延所得税资产余额为396元,递延所得税负债余额为990元,2007年所得税税率为33%,2007年税前会计利润为6000万,2008年所得税税率将改变为25%.2007年发生如下经济业务：
(1) 2006.12.15买设备一台．2400万,12.26达到使用状态,会计上预计使用10年,税法规定使用20年.
(2)被环保部门罚款300元.
(3) 2007年9月12日,自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易论文范文）.甲公司将该股票作为交易性金融资产核算.I2月31日,该股票的公允价值为I 000万元.
前面我们说过,资产负债表债务法是原来的纳税影响会计法的分支,而纳税影响会计法的生存前提是暂时性差异,对于永久性差异,则直接调整本期的应纳税所得额就可以了,它不会递延到以后的会计期间.所以：
2.007年应交所得税：( 6000+120-500)×33%等于1953.6
本期递延所得税资产和递延所得税负债计算过程如下：
根据上述计算结果,做相关帐务处理如下：
借：所得税论文范文
1.904.6
借：递延所得税负债
1.15
贷：应交税费——应交所得税 1953.6
贷：递延所得税资产
6.6
当然,还有一些特殊情况下递延所得税的会计处理,在此就不一一列举了.
总之,在资产负债表债务法下进行所得税的会计核算,关键是正确确定递延所得税资产和递延所得税负债的金额,其余的问题就都迎刃而解了.
总结：本论文可用于所得税递延论文范文参考下载，所得税递延相关论文写作参考研究。
递延所得税资产引用文献:
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