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李文辉 湖南大众传媒职业技术学院
本文系2009年度湖南省哲学社会科学基金项目一会计人员舞弊行为的*分析（项目编号09YBA041）阶段性成果 【摘 要】会计人员财务舞弊是非道德和反*的.我们在进行会计人员对财务舞弊行为认知的问卷调查及分析的基础上从*视角提出会计人员财务舞弊行为的矫正是一个教育、自律、制度为一体的综合惩防体系,必须坚持科学发展观,以人为本,处理好求利与求德的关系,通过自律一监管一约束力多个方面齐抓共管,才能真正达到防范会计人员财务舞弊行为的发生.
【关键词】会计人员财务舞弊会计*道德防范
一、样本设计与调查问卷说明
1.样本设计与调查问卷说明
为切实了解在职会计人员对会计人员财务舞弊认知的实际情况,《会计人员财务舞弊行为的*分析》课题组自2010年1月中旬开始,至3月初结束,在湖南省内对部分在职会计人员进行问卷调查.
2本次调研,共计发放调查问卷400份,有效回收调查问卷40C份.调查问卷从认识会计人员财务舞弊的形式、产生舞弊行为的原因、会计信息失真的危害、加强会计诚信的途径等方面进行问卷设计,每份问卷共11道选择题,其中3道多选题,8道单选题.均采用不记名方式.
二、问卷回答统计与分析
1.通常所说的会计诚信是指（多选）：
分析：
(1)会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务.选择按国家规定办事的占84.3%．其次,选择按经济业务实质办事的占55%,说明大部分人能认同执业以德是会计精神的灵魂所在,愿意遵守国家的法律法规.
(2)选择B的占30%和选择C的占15%,说明还是有相当部分的人将企业的“小利”置于国家和人民利益之上,没有树立正确的义利观,持有这两种观念的人是产生财务舞弊行为的潜在人员.
2.会计*道德的最基本原则是：
分析：
(1)会计*道德原则是指调整人们经济关系与利益的最基本的出发点和一定社会条件下的会计道德关系的根本概括,是会计道德规范体系的核心部分,处于支配地位,发挥引导作用,它包括诚信、公平正义、集体主义原则和客观公正原则.
(2)71.5%的人选择诚信作为会计*道德的最基本原则,说明大部分会计人员诚信为本,不愿意做假账.
3.我国会计业诚信危机问题
分析：
从以上数据可见大多数人已经意识到了目前我国会计秩序的紊乱已非局部现象,最典型的问题就是财务舞弊,已深深的侵害了我们这个社会的肌体.从多方面解决会计业诚信危机已迫在眉睫.
4.会计人员目前的职业道德素质：
分析：
(1)要实现会计目标,其前提是会计人员要提供真实的、规范的会计信息.共有72.5%的选择了A和B,表明目前大部分的会计从业人员具备良好的职业道德,将职业道德变成自身信念,能自觉地抵制各种负面影响,从而达到会计行为真实化、合法化、合理化的“持久效应”,为社会主义市场经济健康发展提供坚实的保证.
(2)选择C和D的占27.5%,表明部分会计人员素质较低,在私欲的驱动下,抵挡不住各种物质诱惑,把诚信为本、客观公正的道德规范抛在脑后,不能坚持原则,这部分人是要加强会计职业道德教育甚至法律制裁的对象.
5.不实会计信息大多属于：
分析：
(1)选择A的有25%,说明部分会计人员的理论水平低,业务能力差,平时不注意加强业务学习,以致工作中出现失误.由于技术差错导致的会计信息不实虽然不是主观上论文范文,但此类会计人员对会计信息失真的产生负有不可推卸的责任.
(2)选择B的有50.5%,说明大多数财务舞弊行为的发生,是由于会计人员职业道德的自觉性缺失,面对眼前的“糖衣炮弹”,他们开始一步步将诚信踩在脚下.随着他们底线的不断匮乏,个人主义、拜金主义、功利主义与西方享乐主义思想的不断膨胀,为保护和谋求一己私利,他们不惜舍弃和损害千万人的利益.
(3)选择C的有24.5%,说明我国企业的“内部人控制”、现行《会计法》威慑力不足等制度性缺陷在一定程度上助长了财务舞弊行为的发生,是舞弊行为产生的客观原因之一.
总之,以上的三个选项,揭示了会计人员财务舞弊的机理是主观因素为主导,客观因素通过主观因素起作用而发生结果这样一个过程.
6.造成会计信息失真的主体有（多选）：
分析：
从财务信息形成所牵涉的利益关系看,财务舞弊的主体可分为决策指挥者、具体操作者及协同参与者.
(1)决策指挥者是指决定财务论文范文方案是否实施的各级领导人,他们往往为了“集体利益”而充当财务舞弊的决策指挥者,处于主动、主导地位.
(2)具体操作者是指财务舞弊的具体实施者,一般为企业内部的会计人员（会计机构负责论文范文一般会计人员）.会计人员既是会计信息的制造者,也是会计信息的鉴证者,同时还是会计信息的传播者.无论是真实的还是失真的会计信息最终都是出自会计行为主体——会计人员之手.
(3)协同参与者多是与企业有密切关系的会计事务所的审计人员.对经济利益最大化的追求,导致他们主动或被动财务舞弊行为.
7.会计人员财务舞弊的形式有：
分析：
(1)64.8%的人选择B,说明会计不是独立于企业的,他们个人的生存、发展以及升迁都依附于为之服务的企业,处于“食人俸禄,听人差遣”的被动地位,一般不会主动舞弊,是财务舞弊的胁从者.
(2)选择A的占35,2%,一方面说明部分会计人员职业道德沦丧,在利益的驱使下,为谋求自己的私人收益（如利润、权势、工资、晋级等）而主动故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料.另一方面说明趋利化的会计师事务所为追求最大化的利润,主动进行财务舞弊.
8．会计人员产生财务舞弊的动因有（多选）：
分析：
(1)选择A和C的占80%,根据马克思辩证唯物主义的观点,说明会计人员财务舞弊的主观因素（内因）是决定性的.没有需要、贪婪和败德,就不可能有会计人员舞弊的发生.
(2)选择B的占54.2%,说明制度和法规无论多么完善,在利益驱动下,会计人员财务舞弊还是时有发生.
(3)选择D的占35%,说明暴露的危险性是财务舞弊的预期成本之一,舞弊成本越高,舞弊动机越低；舞弊收益越高,舞弊动机就越高.
总之,会计人员财务舞弊的机理是主观因素为主导,客观因素通过主观因素起作用而发生结果这样一个过程.
9．当国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,会计人员应：
分析：
(1)79.5%的人选择A,说明绝大部分人在市场经济的活动中能诚信为本,能正确处理利己与利他的关系,能公平公正地维护国家和公众利益.
(2)共有20.5%的人选择了B和C,说明有少数人将企业的领导和利益放在首位,知识错误的.一旦企业利益与国家利益和公众利益产生矛盾时,他们有可能产生财务舞弊行为.
1.0．目前会计人员对会计信息失真、会计诚信丧失应承担的责任有：
分析：
对于会计人员,一方面,他们负有真实陈述会计信息以维护公众利益的责任,但另一方面,会计人员与单位负责人在地位上属于从属关系,会计人员的职业道德在单位的发挥也就不可避免地具有了从属性,其会计行为直接受着管理当局的授意、指使或强令.财务舞弊主要涉及单位负责论文范文会计人员,需要界定划分单位负责人的会计责任和会计人员的会计责任.
(1)会计责任人在执业过程中,受利益驱动而违反《会计法》规定的财务舞弊行为若是会计人员的个人行为,则会计责任由其个人承担；若为会计人员和单位负责人的共同行为,则两者都应承担相应的会计责任.
(2)会计责任人在执业过程中,由于他们在企业内部处于从属地位,被动实施财务舞弊的若为个人行为,则会计责任有个人承担；若为共同行为,会计行为则由相关联的人员承担.
(3)单位负责人或关系人,受利益或某种目的的驱使,玩忽职守,放纵会计人员财务舞弊的,单位负责人应承担较大会计责任,会计人员也应就其舞弊行为承担会计责任.
(4)单位负责人或关系人,受利益或某种目的的驱使,滥用职权,胁迫会计人员违反《会计法》的舞弊行为的,单位领导应承担此会计责任,而会计人员无需承担会计责任.
1.1．加强会计信息真实的根本途径有：
分析：
(1)选择A、B、C、D项的人占的比例达到了74%,这是属于业内人士对政府方面的建议.人们认为加强会计信息真实的根本途径是加快相关法律法规的建设,根据公开公平公正的原则优化制度设计,进而改善会计执业环境.其中选择A项的最多,说明会计人员是赞成治理财务舞弊需要恩威并举的.
(2)选择E的有26%,体现了会计人员意识中一种强烈的会计职业道德责任感和在意识中依据一定的会计职业道德准则进行自我普及的能力.说明会计人员认为对于财务舞弊的治理不能仅仅依靠法治和经济的手段,还需要*的调节,通过道德之手遏制自利性行为,实现“经济人”和“*人”统一,从而降低舞弊行为的发生.
三、调查结论对建立防范会计人员财务舞弊的有效机制的启示
会计人员财务舞弊是非道德和反*的,任何一个国家都不会任其泛滥,而是采取各种措施对其进行治理.会计人员财务舞弊行为的*矫正是一个教育、自律、制度为一体的综合惩防体系,必须坚持科学发展观,以人为本,处理好求利与求德的关系,通过自律一监管一约束力多个方面齐抓共管.才能真正达到防范会计人员财务舞弊行为的发生.
1.建设效能完备的会计诚信体系
会计诚信文化的丢失不仅是会计领域仅有的现象,也不仅是会计人员仅有的现象,它成了社会的普遍现象.会计诚信建设绝不仅仅是会计一个行业问题,而是一项极其复杂的社会系统工程.没有良好的外部诚信环境,仅仅要求会计诚信是有难度的,要建立高纯度的行业诚信环境也是不现实的,要塑造会计业的诚信,还必须改善会计业所处环境.在单位方面,首先要提高单位负责论文范文领导班子的诚信度.从枝杆理论来讲,领导是本,会计是末,领导干部诚实守信了,事情解决起来就会产生事半功倍的效果；其次要提高单位会计从业人员的团队职业道德水准、执业技能和服务水准.在社会方面,首先要完善会计执业法规、处罚法规；其次,要营造外在公开、公平、有序的执业环境.这就要求我们从实际出发,依托社会大背景,向远高于社会平均诚信水平方向努力.
2.建立健全企业会计监管体系
企业*和会计*观念的企业财务信息质量控制体系的建设不能单纯地诉诸于口头上,如果仅仅只从口头强调提高企业负责论文范文会计人员的*水平以期达到控制公司财务信息质量是不行的.企业*和会计*要落实于具体行动就要有具体的措施,制度可以充当这样的*.制度具有很好的操作性,一旦形成就具有极好的适应力、调控力和稳定性.我们要把企业*和会计*规范化、制度化,写入企业的规章制度,形成完善的内部管理制度.这样．制度就可以把企业*和会计*转化为工作范围、工作态度、标准、责任、义务等具体要求,使其得到更好的把握和执行,提高企业负责论文范文会计人员的*水平,强化财务约束,标本兼治,从而保证企业经济活动的合法性和真实性,提高会计工作质量,根治财务舞弊.
建立健全信用监督、失信惩戒制度和行业执业质量检查制度,有效加强行业的诚信监督和管理.通过诚信档案制度、业务报备制度、谈话提醒制度、执业质量检查制度和自律惩戒制度等的实施和完善,构建起功能完整的行业自律监管体系,进一步提高行业自律水平.企业会计执行《会计法》、会计规章制度的能动性取决于国家财务监督的有效性.一方面施行会计监督,使单位会计人员增强对会计法规威慑力量的感觉,从而提高会计人员自觉执行会计法规的认真性；另一方面奖励会计论文范文,财务舞弊的知情者莫过于会计,会计论文范文获得利益大于论文范文成本的时候,财务舞弊就遇上了致命的拦路虎.
3.加强会计职业道德缺陷自我矫治
自我矫治主要是指职业道德缺陷的会计个体,内在地形成矫治缺陷的自我压力,自觉或自动地改正和补救所犯的职业道德缺陷.
(1)反省
“人类最根本的特性,其中之一便是内省”, “但一个人停止了反省,便面临着失去所有人类特有品性和成就的危险”.会计人员必须经常对照会计职业道德规范进行自我教育,自我改造,不断进行自我批评,严于解剖自己,反思过去.对于职业道德行为进行深刻反省,是自我矫治的第一步.在反省过程中,有了对于过去职业道德问题的全面查究,接着就会产生追悔的深刻情感.就会激发改正错误的急切愿望和内在压力.
(2)补过
在反省过程中滋生的深刻的追悔情感,促使其采取进一步的活动, “强调职业判断的重要性,强化自我管制”,改正以往的职业道德错误,补偿自己的职业道德过失.若果说,反省之错是道德缺陷的自我矫治的心理准备,那么,补过就是自我矫治的实际操作,必须以实际行动来改正错误.
(3)慎独
指在个人独处的时候,也能谨慎遵守会计职业道德原则,在无人监督,有做财经纪律并不会被发现的情况下,自觉坚持正确的职业道德观念,按照职业道德原则行动,而不去做任何坏事,这是职业道德修养所达到的崇高境界.
总之,为加强会计信息真实性,遏制会计人员财务舞弊行为发生,是需要会计法制运作、科技环境改善和会计人员道德提高三者同步实施的.
参考文献：
[1]安东尼吉登斯周红云：失控的世界[M]．江西人民出版社,2001
[2]康拉德罗伦茨徐筱春译：文明人类的八大罪孽[M]．安徽文艺出版社．2000
[3]Macdonald Commission, The Report of Commission to Studythe Public&,acute,s Expectations ofAudits Toronto:CICA, June 1988
会计舞弊案例:1-9会计机构和会计人员1
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会计舞弊案例引用文献:
[1] 会计人员职业道德学论文选题 会计人员职业道德专业论文题目怎么拟
[2] 会计人员职业道德论文参考文献集 哪里有会计人员职业道德参考文献
[3] 会计人员职业道德论文提纲格式范文 会计人员职业道德论文框架怎样写
