简介:关于对写作审计法律责任论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文审计法律责任论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
●杨梅 华南理工大学广州学院
[摘 要]本文应用预期理论,分析了社会审计法律责任风险规避对于审计报告的影响.通过理论和实证分析发现,社会审计主体非常关注被审计单位经营失败和违法违规等行为可能带来的法律责任风险,人员素质越高、规模越大,效益越好的社会审计主体,对于法律责任风险越敏感,更可能发表非标准审计报告.
[关键词]社会审计法律责任风险规避审计报告
一、研究的背景
2006年全国会计师事务所执业质量检查工作对338家会计师事务所实施了惩戒,占被检查会计师事务所总数的27.08%；对463名注册会计师实施了惩戒,占被检查会计师事务所注册会计师总数的4.05%.严格的法律责任和激烈的市场竞争环境下,可能给社会审计主体带来这样的困境：一方面,规避法律责任风险,避免未来受到法律责任惩罚；另一方面,由于规避法律责任风险而发表了客户不满意的审计报告,可能失去客户和其他的收益机会.这个权衡利弊的过程和结果就是本文将要研究的问题.
二、文献综述
社会审计主体法律责任风险对审计意见的影响研究中,研究文献认同以下几点：
1．法律责任风险规避和“铤而走险”所获得的额外的货币收益,对于社会审计主体来说是一个两难的选择.规避法律责任风险,就可能放弃货币收益；获得额外的货币收益就可能“铤而走险”.注册会计师将被迫在客户流失和法律责任两种风险中谋求平衡,实现利益最大化.
2．规避法律责任风险时,社会审计主体更趋于发表非标准审计报告； “铤而走险”获得货币收益时,社会审计主体更趋于发表非标准审计报告.注册会计师的审计意见行为有三种导向,即风险规避导向、货币收益和风险规避并重导向、货币收益导向.法律责任风险的几个主要影响因素是：被审计单位的经营风险、客户及其他利益相关者进行决策时对已审计会计报表的依赖程度、客户及其他利益相关者的法律意识以及审计的法律环境.
3．当法律制度存在缺陷、法律责任较轻时,社会审计主体法律责任意识较弱,更多的追逐货币收益.随着法律制度的完善和法律责任的加强,社会审计主体会更趋于规避法律责任风险.注册会计师在涉及上市公司的审计发生舞弊后承担的法律责任极其低微,经济赔偿风险几乎为零,产生这一局面的主要原因是中国注册会计师法律责任的制度缺失.论文范文被发现的极低的概率使得惩戒威慑力大打折扣,所以对注册会计师及其提供的服务必须有一套严格的监控体系.注册会计师应有的理性审计行为,可以通过标准化操作来消除审计中因风险偏好而导致的个体差异,从而尽可能使注册会计师的实际行为状态趋于理性.
三、基于预期理论的分析
行为经济学家卡尼曼与特沃斯基的“预期理论”将决策过程分为编辑和评价两个阶段.编辑阶段是对所给定的各种可能性进行事前分析,从而得出简化的重新表述,投资者通常是以获利或损失来感受结果,而不是财富的最终状态.获利或损失总是与一定的参照物相比较,称为参考点,参考点可以理解为进行比较的个人观点、据以构建各种情形的现状.评价阶段是投资者评价各种经过编辑的可能事件,选择价值最高的情形,它取决于价值函数和权重函数.
首先,构建社会审计主体的价值函数,如表3-1.v(x)表示预期理论中的价值函数,x表示财富的变化量.对于社会审计主体来说,无论是否规避法律责任风险,都能获得审计论文范文Fee,此外的收益或损失就是财富的变化量.所以,社会审计主体规避法律责任风险获得价值为v(Fee-Fee)等于v(0)；如果审计主体发表让客户满意的标准审计报告,在法律责任发生时获得价值v(-Pan),法律责任风险不发生则获得价值v(Ai).
参考点作为一种评价标准,它是个人主观确定的,会随着评价主题、环境、时间等而发生变化.参考点的选择通常以目前的财富水准为基准.那么对于社会审计主体来说,参考点通常取决于社会审计主体目前的财富水准,财富水准越高,参考点也就越高,对于收益变化越不敏感,而对损失的变化越敏感,这样对损益的敏感差就越大,v(-Pan)与v(Ai)相差也就越大.
决策权重函数π(p）反映了人们风险态度对于事件发生概率的影响.前期决策结果是影响后期的风险态度和决策的主要因素.前期盈利可以使人的风险偏好增加,而前期的损失加剧了以后亏损的痛苦,风险厌恶的程度提高.对于社会审计主体而言,前期遭遇过法律责任风险损失会提高其规避法律责任风险的程度,给予法律责任风险发生概率较高的决策权重；而前期没有遭遇过法律责任损失,则可能给法律责任风险发生概率一个较低的决策权重.所以社
可以看到,影响△U的取值的因素主要有：
(1)法律风险发生的客观概率p和惩罚Pan,反映监管效率和惩罚力度.
(2)被审计单位可能为社会审计主体提供的收益机会Ai．即审计合谋得到的额外收益.
(3)价值函数v,即社会审计主体对损失或收益的敏感度.
(4)权重函数π,即社会审计主体给法律责任风险发生概率的权重估计.
如图3-3,在额外收益Ai、监督效率p、惩罚力度Pan-定的情况下,社会审计主体目前的财富水准越高,对损失和收益的敏感差就越大,越可能规避法律责任风险而出具非标准审计报告；有关法律责任的前期风险越大,社会审计主体给予法律责任风险发生概率的权重就越高,越可能规避法律责任风险而出具非标准审计报告.故提出假设：
假设1：财富水准与社会审计主体发表非标准审计报告显著正相关.
假设2：法律责任的前期风险与社会审计主体发表非标准审计报告显著正相关.
四、研究设计和实证分析
本文以2006年上市公司为研究总体,选取2006年被出具非标准审计报告的深、沪两地证券交易所上市公司为研究样本,剔除不合适的样本,最后获得250个总样本.
审计法:审计师《审计理论与实务》第二章 审计组织与审计法律责任（二）
本文的变量包括因变量、自变量和控制变量,如表4-1所示.
本文采用的研究方法主要有：
(1)两配对样本的T检验,判断社会审计主体目前财富水准和前期相关风险是否会对其出具非标准审计报告产生影响.
(2)偏相关分析,剔除其他控制变量的线性影响下分析自变量与因变量的相关性.
(3)二项Logistic回归分析,建立回归方程,得到影响审计报告类型最主要因素.
五、研究结果与启示
1研究结果 本文提出的假设1在规模、效益和人员素质方面得到验证.从业人员数、分所数、年收入和CPA数与非标准审计意见呈显著正相关关系.这说明规模越大、效益越好、人员素质越高,即当前的财富水准越高,社会审计主体的对额外收益和法律责任惩罚的价值敏感差越大,从而更趋于规避法律责任风险出具非标准审计报告.通过Logistic回归分析提取最主要的影响因素,得到CPA数是最重要的影响因素之一,说明社会审计主体的人员素质是其规避法律责任风险的主要因素.
本文提出的假设2在被审计单位前期风险方面得到支持.上市公司的ST变量和法律责任惩罚累计与非标准审计报告存在显著的正相关,说明社会审计主体更关注来自被审计单位的前期风险.通过Logistic回归分析提取最主要的影响因素,上市公司是否被ST,上市公司法律责任惩罚累计是最重要的影响因素之一：这说明上市公司的持续经营危机和错误、舞弊和违反法规的前科都是给社会审计主体带来法律责任风险的重要隐患.
此外,领军人才后备人选数、是否为四大、事务所违规减分值都与非标准审计报告存在不显著的正相关.
2.启示
结合理论和实证的分析,以及前人研究成果,本文认为可以针对社会审计主体的差异进一步完善监督、管理政策,规划行业未来的发展方向.
(1)培养国内权威性的名所大所
本文的研究结论发现,会计师事务所的规模、效益与社会审计主体非标准审计报告呈现显著的正相关关系.这是因为会计师事务所的规模、收入提高,收入来源多元化后,注册会计师对于年报审计业务带来的额外收益的敏感度也就降低了,而法律责任风险可能带来的机会成本增加了,更可能选择规避法律责任风险而发表非标准审计报告.分所数与审计报告类型的相关性更加明显.这说明,对于规模较大的会计师事务所,将其“分而治之”以设立分所的形式扩大规模更有利于会计师事务所的管理.
同时,会计师事务所的声誉变量与提高注册会计师事务所出具非标准审计报告不存在显著的相关性.在我国的法定审计市场中,声誉不是一个很有效的竞争工具.建立行业信用机制也是促使会计师事务所和注册会计师规避法律责任风险的措施.
所以,以分所形式扩大社会审计主体的规模,扩大收入多元化,培养大所名所的权威性声誉有利于减少社会审计主体违法违规行为.
(2)提高审计从业人员的素质
研究结论显示,CPA数与审计报告类型1%水平的正相关,并且在Logistic回归中被纳入重要的影响因素.2007年中国注册会计师协会综合评出的全国100家会计师事务所中,CPA占事务所从业人员比例平均为45.68%；从数量上说,CPA已经成为审计市场的主力军,他们的职业道德素质、专业能力都是影响审计市场的重要因素.所以提高CPA的数量、质量将是审计市场监管的重点.
在人才培养中,领军人才后备的数量和质量上的还有很大的提升空间.要不断总结和完善行业领军人才选拔和培养机制,通过公开选拔、重点跟踪、境内外培训等措施加快培养行业领军人才.加强与境外行业组织在培训、执业标准、考试等领域的合作与交流,鼓励和支持中国注册会计师取得境外行业组织的执业资格.
(3)完善对注册会计师和事务所的监管
首先在行业监管方面,可以对有违规记录的社会审计主体实行跟踪监管,减少其机会主义心理.加强对有过违规记录的社会审计主体的跟踪监管是提高社会审计主体法律责任风险意识的措施之一.跟踪监管的对象不但是会计师事务所,还应当包括注册会计师.行业监管结果等信息通过媒体等方式扩大覆盖面,提高“惩前毖后”的效果.
另一方面,通过对被审计单位的监管的完善,直接或间接地提高社会审计主体对法律责任风险意识；特别是完善社会审计的民事责任制度是借助社会力量监管审计行业的有效途径.引入公益诉讼制度对审计违法责任进行追究,很大程度上降低诉讼成本,提高诉讼效率.其次延长诉讼时效、实行“举证责任倒置”制度,成立注册会计师法律责任鉴定委员会等措施都可以提高社会审计潜在的法律责任风险,减少专业上与公众的的信息不对称.
总结：本论文可用于审计法律责任论文范文参考下载，审计法律责任相关论文写作参考研究。
审计法引用文献:
[1] 法律责任硕士毕业论文范文 经济法和法律方面有关论文范文5000字
[2] 法律责任硕士学位论文范文 注册会计师和法律类有关论文写作参考范文10000字
[3] 经济责任审计方向论文选题 经济责任审计论文标题如何定
