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■石元龙 宋继华 佳木斯大学经济管理学院
摘 要：会计目标是为信息使用者提供会计信息,帮助信息使用者做出合理的决策,然而财务舞弊行为使得会计信息变得不可靠,企业及管理层通过提前或延迟确认收入、将正常的营业论文范文资本化以及滥用会计政策会计估计等手段,操纵财务报表以达到公司及其管理层预期的目标或市场预期.如何有效识别财务舞弊以及如何治理财务舞弊行为,对会计信息使用者来说非常重要.通过研究发现,财务结构,财务比例,盈利质量及关联交易等指标对识别财务舞弊行为至关重要.因此,要充分识别财务舞弊行为,从而找出相应的治理措施.
关键词：财务舞弊；会计信息；收入；论文范文
一、财务舞弊的定义
财务舞弊的定义有很多种,在不同的背景下对财务舞弊的理解也不同,因此对于财务舞弊这一概念的表述也有很多种.
全美反舞弊委员会对于财务舞弊的定义则是描述性的：舞弊是一种故意的或轻率的行为,无论是虚报还是漏列,其结果是导致重大的误导性财务报告.
Elliott and Jacobson在1986年提出的定义：通过重大误导的财务报告并可能损害投资者和贷款人的一种故意的管理舞弊.
Howard在1999年提出的定义：财务舞弊是系统性的操纵.
叶雪芳2001年指出：管理层舞弊和欺诈是公司或企业高级管理人员故意错报、漏报财务报告的行为,即披露了欺诈性的财务报告.
罗同链2005年指出：财务舞弊是管理当局处于某种目的和动机,采用相应的手段,导致包括虚报、漏报或不恰当表述的财务报告.
二、财务舞弊的识别
1.通过财务指标识别
（1）获利水平明显高于同行业的平均水平.市场是无形的手,市场会自动调节资源的配置.如果一个行业的利润很高,那么会有更多的新进入者进入这个行业,重新瓜分市场参与竞争,最终使行业趋于成熟.对于一些拥有核心竞争力的企业,虽然在短期内可以实现高水平的盈利,是随着行业的进一步发展,盈利水平也会区域同行业的平均水平,因此,如果一个企业的盈利水平长期的高于同行业的平均水平,那么这个企业很可能存在舞弊行为.通过观察企业的获利能力并将其与同行业的企业相比较,是识别财务舞弊的重要方法.
（2）收入的增加与论文范文的增加不成比例.企业销售商品涉及许多的业务活动,而这些业务活动的开展都会产生一定论文范文.企业取得的销售收入越多,产生的相关论文范文就会越多,所以,在企业的实际生产经营中,收入与论文范文是存在一定的对应关系的,如果一家企业的经营业绩不断的增长而相应的论文范文没有随之增长或者经营业绩保持良好但是论文范文却大幅度的下降,这就表明企业可能采取了某些特殊的手法粉饰了财务报表.
（3）通过观察论文范文流量识别财务舞弊.对于一个健康经营的企业,其论文范文流量与净收益的相互变化是稳定的,通常情况下,经营论文范文流量要大于净收益,如果一个公司的经营论文范文流量前期大于净收益而后期的增长大幅度落后与净收益的增长,甚至出现了大大小于净收益的情形,则表明该公司很可能存在舞弊迹象.这种极端的变化很可能是企业采用关联交易、非货币论文范文换以及债务重组等手段从而增加了利润.
2.通过经营情况识别
（1）仔细阅读财务报表附注中的信息.如果企业在报告期内签订的重大合同属于关联方交易则很可能是企业的持续经营能力出现了危机,管理层希望通过关联方交易来掩盖现状使信息使用者产生误解.同时财务报表附注中会披露出公司的或有事项以及资产负债表日后事项,这些事项很可能对企业的未来持续经营能力产生致命性的影响.例如一家企业的董事高管人员在某一时间段悄悄的出售其持有的本公司的股票,则可能表明该企业的经营情况正在发生剧烈的变化,管理层是最能够了解企业经营信息的,抛售本公司的股票证明他们对本公司的发展没有信心,世界通信在宣布破产前,其高管人员就大量的出售了他们手中持有的世界通信的股票,这表明他们已然知晓世界通信即将死亡的信息.
（2）警惕公司的迅速扩张.企业追求增长,而增长有很多定义.例如,利润和市场份额的增长.每一种增长都有着不同的战略发展方法,主要有内部发展和并购战略.
内部发展也可以称为内生增长,是指企业利用自身的规模和利润等内部资源来实现扩张.当企业在具有良好的发展前景的市场中经营时,可以通过利用现有产品和市场实现内部发展.
与内部发展相对应的就是并购,并购是指两家或两家以上的企业合并,结果是一家企业继续存在或组成一家全新的企业.但是,迅速并购的背后往往有许多不可告人的秘密,企业利用收购的机会把亏损隐瞒到残余时期.
三、财务舞弊行为的防范和治理
1.完善公司内部管理机制
（1）职责划分避免不相容身份重叠.如果一项交易或事项的多种活动被一人承担,那么出现舞弊的现象就会很大.因此,公司应对这种可能出现的状况进行预测并防止这种行为的发生.公司应当将交易活动的责任分配给不同的两个或者两个以上人员身上以避免身份的重叠.例如,董事会主席与论文范文执行官的职责要分离.负责论文范文出纳和记录交易的会计人员,企业应当有不同的分工.进行材料采购时,询价的职责不能与确定供应商的职责重合等等.大多数的交易可分为三类独立的职责：发起交易、处理被交易的资产以及记录交易.企业可以通过这样的分工来降低舞弊的风险.
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（2）避免股东或高管人员滥用职权.财务舞弊形成的一个很重要的原因是因为管理层能够有机会凌驾于内部控制之上,即股东及高管人员有机会滥用职权.为了避免这种现象,应该对控股股东的表决权适当限制,这种限制可以有效防止控股股东滥用合法权利并保护其合法利益.另一方面,企业还应当完善监事会制度,对监事的任职资格、任命程序、人员构成等作出明确的规定,防止经理或者董事会直接委任监事行为的发生,使其能够更好的发挥监督的职能.
（3）加强审计委员会的监察力度.审计委员会是董事会下辖的委员会,全部由独立董事、非执行董事组成的.审计委员会的作用是监测,评估和审查企业各个部门和系统.就财务方面内部控制而言,审计委员会应当复核企业的内部财务控制.审计委员会能否履行自己的职责直接影响财务舞弊行为的防范和治理效果.
2.完善公司外部治理机制
（1）会计准则,增强信息的透明度.若想要治理会计信息失真的现象,首先要从源头着手,即关注那些能够影响会计信息生成、影响会计信息质量的标准.为了提高会计信息的质量需要通过改善会计信息生成的标准和技术层面的完善.
目前,会计信息失真的高病发率,使得大部分上市公司都不同程度的存在不规则的盈余管理和非法盈利操纵.尤其是我国,资本市场只是处于初级阶段,会计师和审计师等相关从业人员的整体素质不高,这就更加需要完善相关的会计准则和制度规范,加强会计信息的真实可靠性.制定和完善会计准则应当考虑以下几个方面：为了保证和提高会计信息的可靠性就必须立足于制定准则的目的；必须考虑具体的制度背景,如资本市场的信息披露制度、从业人员的职业道德和执业水平等因素；必须结合具体的经济环境.不同的经济环境会产生不同的交易和事项,从而对会计准则提出不同的要求.
（2）公司治理的法律法规.法律法规的不完善常常会给舞弊者创造很多渠道,让财务舞弊者畅通无阻.因此,制定严密的公司管理方面的法律法规很重要.第一,要加强会计法律法规的建设.尽管近些年我国法制建设的步伐在逐渐加快,会计法规也不断修改,但在惩治方面的条款条例不够严格.第二,要把公司法和证券法修改的更加完善.
（3）外部监管机构的监管职能.对上市公司监管力度的加强主要表现在两个方面：①加强证券监督委员会的监督作用.作为监督者和利益保护者,证券监督委员会应在治理财务舞弊中发挥重要作用.因此,应从以下两方面加强.一方面要严格执行上市公司的入门要求；另一方面对于严重欺诈行为的公司应给与严厉的惩罚.②在外部审计方面引进同业互查制度,提高审计质量.证监会也可以部署统一的会计公司,实施跨地区互换,定期轮换制度,以防止被审计单位和注册会计师的共同诈骗.
参考文献：
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[5]申旭光.浅谈财务舞弊与防范.会计之友[J].2008,（6）.
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财务舞弊案例引用文献:
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[2] 财务舞弊方面论文参考文献 财务舞弊参考文献有哪些
[3] 财务舞弊论文大纲范本模板 财务舞弊论文框架怎么写
