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吴富航 浙江财经大学
摘 要：我国管理会计的研究和应用起步于70 年代末、80 年代初.在过去的时间里管理会计在理论和实际上都取得了较大的发展.管理会计对提高我国企业经营管理水平,改善宏观经济效益中发挥了重要的作用.然而我国企业在应用管理会计过程中仍然存在着许多缺陷和不足.本文就管理会计在应用过程中存在的问题进行分析,提出应对方法.
关键词：管理会计；问题；方法
管理会计是在20 世纪50 年代随着经济的发展需要从传统会计学科中分离出来的一门新兴学科.自从管理会计产生以来,在企业应用中发挥出了重要的作用,成为了财会人员学习的重要学科之一.管理会计在企业管理中运用越来越广泛.随着管理会计应用的推广,理论的研究,管理会计得到不断的发展和充实.
管理会计是企业管理需求以及会计工作结合的产物.它将企业管理需求和会计需求结合起来.为企业管理人员提供会计信息的同时,也传递了企业管理所需求的信息.管理会计在企业的经营管理活动中地位及影响日益上升.但是管理会计应用推广中仍旧有许多问题,其中管理会计理论体系不够完善,管理会计实施人员的自身素质不足,以及社会经济环境阻碍着管理会计的推广和应用.
一、管理会计的作用
管理会计通过收集和分析相关信息,为企业决策者进行经营决策提供了重要的依据.管理会计通过增量分析、差量分析等手段,得出收入和成本对企业利润的影响,便于企业做出正确的短期决策.通过考虑资金的时间价值,投资的风险价值,考虑时间对企业经营活动的影响,为企业进行长期投资决策提供依据.通过成本、利润、业务量分析,预测企业盈亏临界点；规划目标利润；测实现目标利润所需要实现的目标销售及销售额；为企业生产和定价提供最优方案；通过对利润的敏感分析,估计售价、成本、销售量变动带来的影响,控制目标成本.为企业预测、规划及决策提供财务信息.
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成本是影响企业经营发展的重要因素.通过对成本的计量和分析,帮助企业更好的进行经营管理活动,避免不必要的损失,从而提升企业的经济效益.成本的确定和计算贯穿在企业决策、管理经营活动之中.管理会计通过不同的计算和分析方法得出成本,适用于各种情况下企业管理的需求.
二、管理会计在国企业应用的现状及问题
1.管理会计在我国企业的应用现状
管理会计引进以来给我国的经济体制改革和企业管理体制带来的变动,给管理会计的应用奠定了基础.然而从实际情况来看,我国企业对管理会计的应用仅停留在表面阶段,有相当一部分企业甚至没有应用过管理会计.管理会计的应用停留在生产领域上,而在企业经营决策中便没有得到充分的运用.管理会计多应用于成本问题上,并没有推广到企业经营管理的各个方面.总的来说管理会计并没有得到得到企业的重视及充分的应用.
2.理会计在我国企业中应用存在的问题
（1）管理会计缺乏一套严密完整的理论体系
自从上世纪70 年代末,我国经济管理领域引进管理会计以来,我国对管理会计的研究都忽略了对管理会计理论结构的研究,然而理论体系是任何学科得到推广的基础,理论结构完善与否关系到管理会计的应用和推广.我国管理会计的研究仍停留在简单的理论介绍,缺乏实用性及可操作性.在实际工作中,信息的成本和价值不能准确的计量,信息的成本效益分析无法进行.管理会计的作用不能得到发挥,导致企业的管理层忽视了管理会计的发展和应用.而且我国会计人员多重视财务会计的研究发展,对管理会计仅局限于浅薄方面的研究,会计研究人员忽视了管理会计这一块,导致我国管理会计更加缺乏系统的总结及理论知识上的提升.
（2）管理会计理论和实际应用脱节
管理会计许多理论都是在特定的经济环境下建立起来的,在现实生活中管理会计许多理论和假设都是不成立的.这些假设和模型在实际运用中基本不可能得到运用.在管理会计的教材中很多都是直接从西方的教材中翻译过来的,没有根据我国的实际情况进行,直接导致了许多理论脱离了我国实际经济情况使得其失去了实际应用的价值.管理会计重视定量分析而忽视了定性分析导致了管理会计的复杂的理论及数学模型,使得原本一些简单的问题复杂化,掌握难度变高,实际操作性差.管理会计往往把目光放在企业内部环境,试图通过对成本的控制来达到管理会计的目的,而忽视了企业外部环境.然而在市场经济的环境下,企业内部环境及外部环境是息息相关的,仅仅依靠对企业内部环境的研究很难做出正确的决策.这都导致了管理会计的理论和实际应用直接脱节.
（3）企业缺乏对管理会计的重视和系统应用
管理会计自70 年代末从西方引进我国已经有30 多年,然而各项调查结果表面,在我国管理会计仍未得到企业的重视和系统的应用.管理会计仅仅在我国沿海地区及外资企业得到应用,而内地和西部企业基本没有应用管理会计.由于管理会计没有普及推广、教育,很多企业领导人员不认识管理会计应用可以给企业带来的经济效益.企业会计人员只是片面重视经济业务核算,而忽视了经济管理.经济管理意识不足严重制约了管理会计的推广及应用.由于管理会计应用过程中的一些处理方法比较复杂,西方国家多使用管理会计应用软件以简化工作,提高工作效率.然而我国管理会计应用软件的开发落后也严重阻碍了管理会计的发展.
（4）管理会计师未能职业化
在我国企业多由财政部门和成本核算部门处理管理会计的任务和基本职能等事项,缺乏专业的机构和人员承担管理会计的任务以及实施其职能.我们并没有建立管理会计师这一专业化队伍,国内也没有设立管理会计的技术资格考试.会计核算一直都是企业的工作重点,企业会计人员只会考虑会计实务是否符合规范,而忽视了会计实务的发生对于企业战略目标实现的影响.企业重视财务会计而忽视管理会计,制约了管理会计的发展.
（5）我国企业内部管理制度不完善
由于管理会计很多应用都是要建立在企业较高的管理水平之上的,然而我国目前许多企业内部管理制度不完善,企业管理水平低下.仅仅有一些上市公司及外资企业的企业内部管理制度较为完善,管理水平适合管理会计的应用,进而改善企业的经营管理水平提高企业的经济效益.然而我国大多企业是中小企业内部管理制度不完善,由于我国大多企业内部管理制度不完善,导致管理会计应用不能得到广泛的推广使用.
三、管理会计目前现状的原因分析
管理会计不能在我国得到广泛的推广及应用有以下原因：管理会计刚刚引入我国时,其研究范围比较小.而我国改革开放以来市场竞争加剧、技术发展迅速,社会经济环境发生了巨大的变化,传统管理会计理论不适合新的市场环境.然而我国管理会计理论,除了少量微小的变动之外,并没有大胆的创新及改进.而从西方引入的管理会计的知识和理论往往有一定的滞后性,导致了我国管理会计应用的滞后.
之前我国长期处于市场经济的环境下,企业一切生产经营活动都是在计划之中,企业不能自由的进行投资决策.只有执行计划经济的计划.在这种环境下,企业生产模式都是按照上面的要求,故而不会重视企业的经营管理,管理会计也是无从发挥.改革开放以来,经济体制改变,大多企业追求的是企业生产规模的扩大而不是企业的经济效益,管理会计也不可能得到很好的应用.现代企业制度建立以来,由于一贯以来管理会计没有得到充分应用,企业仍然没有重视管理会计的应用.
企业领导不重视管理会计的应用.大多企业领导不了解管理会计,对管理会计缺乏兴趣以及使用的能力,阻碍了管理会计的应用推广.企业内部管理制度不健全,企业组织层次不明,使得管理会计的推广应用愈加困难.
四、管理会计应用过程中存在问题的对策
1.加强对管理会计基本理论的研究
目前,在我国管理会计的研究还是很浅薄.大多的管理会计理论都是从西方国家管理会计理论翻译、照搬照抄过来的.然而西方的社会经济情况与我国的经济情况不一样,许多在西方国家适用的管理会计理论在我国并不适用.使得在实际工作中管理会计理论不能够得到很好的应用,管理会计应用的价值未能得到实现.因此我们应该依据我国目前实际的社会经济情况做出研究,借鉴国外管理会计理论并且结合企业现在所面临的的实际情况,得出适合我们自己的管理会计理论体系.
2.解决理论和实际分开这一问题
目前我国管理会计研究大多都脱离实际,属于纸上谈兵,研究所得的结果便没有达到其效果.而在英美等国有着由学术界和事务界成员共同组成的管理会计师协会,其存在使得管理会计理论研究和事务很好的结合.我们也应该建立这样的管理会计师协会.这样我们才可以根据实际存在的问题,提出相应的理论,理论具有针对性企业也能更好的应用管理会计理论,才能更好的解决问题,推动我国管理会计理论体系的建设.我国会计实务工作人员可以和会计理论研究人员应该相互配合.找一些目前实务操作中存在的一些典型的问题进行研究.其研究结论可以作为类似情况下如何解决该问题的样版,具有较强的可操作性,便于在企业间推广和应用.同时也可以把它作为管理会计教材中的案例,有助于我国管理会计课程的推广以及会计人员素质的提升.这样可以加速管理会计在我国的研究和推广.
3.提高企业管理人员以及会计人员的素质
企业经营决策者是否了解管理会计,明白管理会计可以给企业带来的经济效益,关系到管理会计能否在该企业得到重视及应用.而管理会计应用在企业中效果如何是由企业管理会计专业人员所决定的.因此想要管理会计在企业中得到推广应用并取得良好的效果需要提升企业管理人员及会计人员的素质.
4.开发管理会计应用软件
在我国很大一部分企业仍然使用手工记账.在实际工作中会计电算化的发展可以大大减少手工记账的工作量,提高工作效率.管理会计应该发展电算化.管理会计一些处理方法比较复杂,运用管理会计可以大大的提高管理会计的工作效率以及准确性,减少工作量.使得企业管理会计专业人员可以及时准确的给企业领导提供预测、决策方面的信息,便于企业决策者做出正确的决策.由此可以扩大管理会计的应用范围.
5.建立健全的企业内部管理制度
健全的企业内部管理制度是管理会计推广应用的基本保证.建立健全的企业内部管理制度可以提高企业的经营管理水平,有利于管理会计的使用及推广.从而使得企业的经济效益得到提高.
6.发展战略管理会计
战略管理会计把企业管理和企业战略结合在一起,是在新的市场经济环境下以及企业管理发展需求所而产生的.战略管理会计通过关注企业外部市场环境的变化,提供企业外部市场环境和竞争者的信息,结合企业自身内部信息情况.通过运用各种信息,为企业经营决策人员制度战略发展方案提供以依据.随着我国社会经济的发展,管理会计在企业经营管理中也会显的愈加重要.通过管理会计从整体上把握企业的实际生产经营情况,更加合理的配置使用企业资金,提高企业的综合实力和竞争力,使企业的利润得到提升.我们需要加大对管理会计的研究力度.推广管理会计在企业实际经营管理中的应用.使管理会计朝着专业化、职业化、国际化方面发展,让它在我国经济建设中起到更大的作用
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